Přefakturace cestovních nákladů v rámci EU
Plné znění otázky
S. r. o., tuzemský plátce DPH přijal od jiné s. r. o., rovněž tuzemského plátce DPH fakturu za provedené servisní práce v rámci EU (Irsko). Součástí faktury byly i náklady spojené s přepravou na místo výkonu služby. Jednalo se o přepravu technika na letiště jejich služebním vozidlem z Brna do Vídně (fakturováno včetně 21% DPH) , letištní poplatek a parkovné (fakturováno včetně 21% DPH) , letenka, taxi, vlaková jízdenka (osvobozeno od DPH). Je tento působ fakturace z pohledu DPH správný? Dále budeme tyto totožné služby přefakturovávat na Slovensko společnosti, která nám poskytla slovenské DIČ. Jak postupovat z pohledu DPH?
Odpověď
V tomto případě jeden český plátce poskytl druhému českému plátci službu (servisní práce) sice v jiné členské zemi EU (Irsko), ale protože se jedná o poskytnutí služby osobou povinnou (registrovanou) k dani jiné osobě povinné (registrované) k dani, je podstatné místo plnění (a tím i místo zdanění) podle § 9 odst. 1 zákona o DPH. Místem plnění je místo, kde má plátce, příjemce služby, své sídlo, tedy území ČR (předpokládám, že ani jeden plátce není k DPH registrován v Irsku). Poskytnutí služby je tedy zdanitelným plněním v ČR.
Podle § 36 odst. 3 písm. b) a odst. 4 zákona o DPH patří do základu daně i vedlejší výdaje účtované osobě, pro kterou je zdanitelné plnění (služba – servisní práce) poskytnuto, zákon o DPH uvádí, že se jedná zejména o náklady na balení, přepravu, pojištění a provize (nejedná se o vyčerpávající výčet).
Kromě toho se podle mého názoru jedná v případě uvedeném v dotazu o hlavní plnění (služba - servisní práce) a vedlejší plnění (přeprava technika atd.), protože lze konstatovat, že jedno plnění představuje hlavní plnění (služba - servisní práce) a že zbývající plnění (přeprava technika atd.) představují více vedlejších plnění sdílejících s hlavním plněním stejný daňový režim. Podle ustálené judikatury SDEU musí být plnění považováno za vedlejší ve vztahu k plnění hlavnímu, pokud samo o sobě není pro zákazníka cílem, nýbrž prostředkem k získání prospěchu z hlavního plnění poskytovatele za nejvýhodnějších podmínek.
Můj názor je tedy, že do základu daně pro zdanitelné plnění, službu, poskytovanou plátcem měly být zahrnuty i vedlejší výdaje (náklady na přepravu technika atd.). Poskytovatel služby pak vystaví daňový doklad s celkovou částkou plus DPH platné v ČR.
Protože se jedná ze strany vaší společnosti o přijaté zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, máte nárok na uplatnění odpočtu daně. Při tzv. přefakturaci na Slovensko bude místem plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH Slovensko a v tom případě osobě registrované na Slovensku k DPH vystavíte daňový doklad v úrovni bez daně a daň bude přiznávat na Slovensku tato společnost.