Povinnost konsolidace a jejího ověření auditorem
Plné znění otázky
V 4/2024 vznikla nová společnost A, která byla založena primárně jako holdingová – na správu podniků ve skupině. Tato společnost v podstatě nevykazuje v r. 2024 žádnou činnost, nemá pracovníky a výnosy jsou tvořeny výnosy z podílů na zisku. Tato nově vzniklá společnost A se k datu 17.12.2024 stala mateřskou společností firmy B - s.r.o. v ČR a to na základě vkladů 100% podílu této dceřiné společnosti B vkladem mimo základní kapitál. Dceřiná společnost B překračuje v r. 2024 (i 2025) kritéria pro střední účetní jednotku. V roce 2024 po zápisu vlastnictví 100% podílu na mateřkou společnost A, která vznikla v 4/2024 došlo k výplatě podílů na zisku na tuto společnost od společnosti B ve vyšší částce, takže, dle našeho názoru, evidentně došlo k přímému ovládání dceřiné společnosti v r. 2024. Dotaz směřuje k povinnosti konsolidace skupiny v r. 2024 – splnění kritérií střední skupina 1. K 31.12.2024 je překročen ukazatel aktiva pro střední skupinu účetních jednotek na konsolidovaném základě 2. Nejsme si jistí přepočtem pracovníků, dceřiná společnost překračuje stav pracovníků pro konsolidaci, mateřská společnost pracovníky nemá. Průměrný přepočtený stav pracovníků se v tomto případě bude počítat jakým způsobem: - poměrem od data akvizice, tj. 17.12.2024 za obě dvě společnosti? Pak by došlo k překročení ukazatele. (matka 0 pracovníků, dcera 68). - Nebo se bude počítat od data vzniku mateřské společnosti A (4/2024) za obě dvě společnosti bez ohledu na datum akvizice (obě za 4 – 12) – pak by došlo k překročení ukazatele (matka 0 pracovníků, dcera 68 – celkem 68). - Nebo se bude počítat tak, že za období od vzniku společnosti do 17.12. se bude brát stav u nově vzniklé holdingové společnosti A (tj. za 4/2024 – 17.12. stav pracovníků 0), a za období od 17.12.2024 propočet z dceřiné společnosti B cca 68 pracovníků – celkem přepočtené za období 4 – 12/2024 (zjednodušeně 68/7=10). Pak by ukazatel překročen pravděpodobně nebyl. - případně zda se bude brát prostý součet průměrného stavu pracovníků skupina k datu 31.12.2024 – pak by byl ukazatel překročen. 3. Čistý obrat konsolidovaný - konsolidovaný ČO přepočtený na celorok, dle našeho názoru nebude překračovat kritérium pro střední skupinu účetních jednotek, neboť do data akvizice se obrat dceřiné společnosti zahrnuje do propočtu konsolidačního rozdílu a do obratu se bude započítávat jen obrat (konsolidovaný) od 17.12. do konce účetního období u dceřiné společnosti B (mateřská společnost obrat nemá, resp. jen vylučované podíly na zisku). Samotný ČO dcery za celorok překračuje hranici pro střední skupinu. Jakým způsobem se bude tedy ČO počítat: - zda se bude počítat z konsolidovaného čistého obratu (náběh dcery až od 17.12.). Tj. čistý obrat se bude vykazovat za období 4 – 12/2024 – propočet poměrem za 4 – 12 – pak nedojde k překročení limitu – např. ČO konsolidovaný - skupina od 17.12. činí 10 mil. Kč, propočet od vzniku mateřské společnosti 4/2024 – 10 mil. Kč (za 4 – 12/2024) a ani přepočtem na celorok 12 měsíců nedojde k překročení kritéria konsolidovaného ČO - případně, zda při přepočtu bude použitý jiný způsob a jaký 4. Pokud v roce 2024 nedojde k překročení dvou kritérií a společnost by nesplnila kritéria pro zařazení do střední skupiny a jednalo by se o malou skupinu bez povinnosti auditu, pak v r. 2025, 2026 – i když budou ukazatele pro střední skupinu překročeny a v r. 2024 nedošlo k překročení jen vlivem akvizice až 17.12., pak přeřazení do střední skupiny a povinnost auditu by pro společnost nastala až od r. 2027 – po přeřazení do střední skupiny. Děkuji