426/29.05.14 Uplatnění výdajů nezbytně nutných na dosažení úrokových
příjmů
Ing.
David
Krch
daňový poradce č.osv. 3560
Ing.
Marie
Velflová
daňový poradce č.osv. 4024
Příspěvek je uzavřen s částečným rozporem.
I. Cíle příspěvku
Cílem příspěvku je vyjasnit postup při zdaňování úrokových příjmů fyzických
osob z nepodnikatelské činnosti. A to především v otázce uplatnění souvisejících výdajů, které jsou
(i) nezbytné pro dosažení daných příjmů a nebylo by bez nich možné úrokový příjem realizovat a
současně které (ii) dosahují významných částek a mohou svou hodnotou i převyšovat samotný úrokový
příjem.
Současné znění zákona o
daních z příjmů č. 586/1992 Sb.
(„ZDP“), zejména ustanovení
§ 8 ZDP, nedoznalo za uplynulých 20 let (resp. od
roku 1992) žádné zásadní změny. Kromě doplněných ustanovení týkajících se například penzijního a
životního připojištění zachovává § 8 ZDP pro úrokové
příjmy systém, že základem daně je pouze příjem jako takový, bez zohlednění souvisejících výdajů.
ZDP tedy touto více než 20 let starou koncepcí nijak
nereflektoval vývoj na finančních a kapitálových trzích, které v současné době nabízejí fyzickým
osobám, nepodnikatelům, širokou škálu instrumentů, kterými mohou spravovat svůj majetek a zvyšovat
jeho hodnotu mj. operacemi, které vedou k realizaci úrokových příjmů. Na takto dosažené příjmy však
musí poplatník vynaložit různé výdaje, ať již se jedná o poplatky bance, poplatky správci aktiv,
poplatky notáři nebo úrokové výdaje na vstupu.
Konkrétně se může jednat například o následující situace:
1.
Fyzická osoba -občan si půjčí peněžní prostředky na kapitálovém trhu
(úrok zaplatí například ve výši 100 tis. Kč, plus případné další výdaje, detailněji viz. níže). Tyto
finanční prostředky půjčí dále třetí osobě a dosáhne úrokových příjmů v částce 120 tis. Kč. Čistě
lexikální výklad znění ZDP by v tomto případě pro
poplatníka znamenal zahrnutí úrokového příjmu ve výši 120 tis. Kč do dílčího základu daně („DZD“)
dle § 8 ZDP a zdanění celé částky 120 tis. Kč be