Kontrolní hlášení podávají již několik let plátci DPH jakožto detail k příslušnému přiznání k DPH. V praxi jsou u kontrolních hlášení nastaveny poměrně krátké lhůty pro splnění určitých povinností. V případě nedodržení dané lhůty je pak obvykle daný plátce DPH sankcionován několikatisícovou pokutou. K 1. 1. 2023 pak došlo k novele několika pravidel pro kontrolní hlášení, která do určité míry upravila pravidla pro kontrolní hlášení. Tento článek se zabývá především pravidly pro lhůty v oblasti kontrolních hlášení a pro lepší pochopení článek obsahuje také několik praktických příkladů.
Lhůty u kontrolního hlášení
Mgr. Ing.
Alena
Wágner Dugová
Zákonná pravidla
Zákonná pravidla pro kontrolní hlášení jsou obsažena v ustanoveních § 101a–101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“). Pro praxi jsou také důležité Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení čj. 92334/22/7100-30118-012287 (platné od 1. 1. 2023). V případě uložení pokuty za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením je důležitý Pokyn GFŘ-D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení. Ve vztahu k lhůtám je pro kontrolní hlášení
relevantní
i obecný předpis upravující správu daní, a to zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“). Ustanovení § 101c zákona o DPH vymezuje situace, kdy vzniká povinnost podat kontrolní hlášení. Plátce je povinen podat kontrolní hlášení, pokud uskutečnil zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku nebo přijal přede dnem uskutečnění takového plnění úplatu, ze které vznikla povinnost přiznat daň, ze zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku, které přijal, nebo z úplaty, kterou přede dnem uskutečnění takového plnění poskytl, vznikla tomuto plátci povinnost přiznat daň [podle § 108 odst. 2, 3 nebo § 108 odst. 4 písm. a) zákona o DPH], nebo pokud uplatňuje nárok na odpočet daně, kterou vůči němu uplatnil jiný plátce, a dále ve vymezených případech v souvislosti se zvláštním režimem pro investiční zlato.
Důležitá pravidla pro lhůty ke kontrolnímu hlášení
Pro počítání lhůt je podstatné si uvědomit, že v některém případě jsou lhůty stanoveny v pracovních dnech a v některých případech v kalendářních dnech. Pro lhůty pak platí obecné pravidlo obsažené v ustanovení § 33 odst. 4 daňového řádu, které stanoví, že pokud připadne poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den. Toto pravidla se uplatní také pro doručení fikcí do datové schránky (dovozeno judikaturou Nejvyššího správního soudu 1 Afs 63/2021-34), což znamená, že i když se daňový subjekt do datové schránky nepřihlásí do 10 dnů od dodání zprávy, je daná zpráva považována za doručenou právní fikcí, a to 10. dnem od dodán