Sankce ke kontrolnímu hlášení v příkladech

Správce daně může uložit pokutu související s kontrolním hlášením pouze v zákonem stanovených případech. Správce daně doručuje plátci k pokutě platební výměr a dále danou pokutu správce daně předepíše do evidence daní. Splatnost pokuty je do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě.

Sankce za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením upravují ustanovení § 101h až 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“).

Ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH stanovuje situace pro uložení příslušné pokuty finančním úřadem i její fixní výši. Pokud plátce nepodá kontrolní hlášení v zákonem stanovené lhůtě, správce daně uloží pokutu automaticky ze zákona. Tyto pokuty se udělují v následujících situacích a částkách:

V zákonem stanovených případech se pokuta související s kontrolním hlášení ukládá poloviční (ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH). V poloviční výši pokutu související s kontrolním hlášením ukládanou podle § 101h odst. 1 písm. b)–d) zákona o DPH (tj. pokuta v částkách 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč) uloží správce daně v těchto případech:

Na základě ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH může správce daně uložit pokutu do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nesprávné údaje nebo nedoplní ty neúplné prostřednictvím následného kontrolního hlášení a dále podle ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH může správce daně uložit plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu DPH, pokutu až do výše 500 000 Kč. V těchto případech nesmí být pokuta stanovena v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH a dále správce daně musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce DPH.

Dále může správce daně stanovit pokutu až do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nesprávné údaje nebo nedoplní ty neúplné prostřednictvím následného kontrolního hlášení (pokuta stanovena na základě ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH). Dále může správce daně na základě své diskreční povinnosti stanovit pokutu až do výše 500 000 Kč plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje či maří správu DPH (pokuta stanovena na základě ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH). V těchto případech je mantinelem správce daně, že ji nesmí stanovit v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a závažnosti následků pro správu DPH, a dále platí, že správce daně musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce.

Každý rok přitom správce daně uloží desetitisíce pokut souvisejících s kontrolním hlášením. Tyto statistiky jsou uvedeny v každoročně vydávané Informaci o činnosti Finanční správy ČR, kdy za rok 2023 bylo uloženo 35 533 pokut ve výši 1 000 Kč, 240 pokut ve výši 10 000 Kč, 2 763 pokut ve výši 30 000 Kč a 5 357 Kč ve výši 50 000 Kč. Pokuta, kterou může správce daně uložit podle § 101h odst. 2 zákona o DPH nebo podle § 101h odst. 3 zákona o DPH, byla udělena v roce 2023 pouze jedna.

Zákon o DPH také stanoví několik situací, kdy je vyloučen vznik pokuty související s kontrolním hlášením. První situací je pravidlo uvedené v ustanovení § 101j zákona o DPH, které stanoví, že je vyloučen vznik pokuty za nepodání kontrolního hlášení, kdy povinnost uhradit pokutu nevzniká, pokud v daném kalendářním roce došlo u plátce při podání kontrolního hlášení poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH (jedná se o pokutu ve výši 1 000 Kč při situaci, kdy plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, ale podá jej dodatečně, aniž by k tomu byl vyzván) nebo poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH (jedná se o pokutu ve výši 10 000 Kč při situaci, kdy plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván). Druhým případem vyloučení pokuty je pravidlo uvedené v ustanovení § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH, které stanoví, že pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván, což ale neplatí, pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c zákona o DPH nevznikla. Důvodová zpráva k tomuto pravidlu uvedla, že V tomto případě je také vhodné dodat, že dochází také k doplnění v rámci ustanovení § 101g odst. 1 zákona o DPH, které je od 1. 1. 2023 doplněno tak, že podle něj platí:

Správce daně má také určité časové limity pro stanovování pokut souvisejících s kontrolními hlášeními. Lhůta pro zánik povinnosti související s kontrolním hlášením je stanovena v ustanovení § 101i zákona o DPH. Toto ustanovení stanoví tyto časové limity:

Pokud je pokuta stanovena nezákonně, může se plátce proti rozhodnutí (tedy proti platebnímu výměru) odvolat na základě ustanovení § 109 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. V případě neúspěchu s odvoláním se lze obrátit na správní soudy podle zákona 150/2002 Sb., soudní řád správní. Pokud jsou splněny určité podmínky, může plátce požádat o prominutí dané pokuty související s kontrolním hlášením na základě ustanovení § 101k zákona o DPH a pokynu Generálního finančního ředitelství k promíjení Pokyn GFŘ D-29 K prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení.

Pokud je plátci udělena pokuta související s kontrolním hlášením, je vhodné nejprve zkontrolovat, zda je pokuta oprávněná, zda je uložena v zákonné výši a zda nedošlo k důvodu, který vylučuje vznik pokuty. Pokud by správce daně překročil mantinely stanovené pro ukládání pokuty, může se daňový subjekt bránit formou odvolání, potažmo soudní cestou. Pokud je pokuta v souladu se zákonem o DPH, může plátce zkusit podat žádost o prominutí pokuty, kde ale platí poměrně přísná pravidla pro takové prominutí.