Článek se podrobně věnuje problematice opravy základu DPH u neuhrazených pohledávek. Vysvětluje, za jakých podmínek může věřitel provést opravu daně, přičemž klíčovou novinkou je možnost zahrnout od roku 2025 do tohoto režimu i malé nedobytné pohledávky. Text zároveň upozorňuje na překážky opravy, jako je kapitálové propojení osob nebo status nespolehlivého plátce. Pozornost je věnována také povinnostem dlužníka, zejména nutnosti upravit odpočet daně u závazků po splatnosti. Praktické příklady a doporučení poskytují čtenářům jasný návod, jak správně postupovat při řízení neuhrazených pohledávek a minimalizovat jejich dopad na cash-flow.
Neuhrazené pohledávky – oprava DPH
Ing.
Dominik
Juriga
Systém DPH vychází z principu, že dodavatel odvádí daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bez ohledu na to, zda odběratel skutečně zaplatil. Vzniká tak situace, kdy plátce odvádí DPH z prostředků, které nikdy neinkasoval. Výjimkou je doklad o přijaté platbě, kdy se DPH odvádí právě proto, že se přijaly prostředky před uskutečněním plnění. Právě proto zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) umožňuje za přesně daných podmínek opravu základu daně u nedobytných pohledávek.
Novela účinná od 1. 1. 2025 tento režim rozšiřuje – mimo jiné o malé nedobytné pohledávky, což je v běžném obchodním styku velmi praktické.
Kdy může věřitel opravit základ daně (§ 46 odst. 1 ZDPH)
Zákon vyjmenovává čtyři základní situace, kdy lze opravit základ daně u dosud neuhrazené pohledávky:
Exekuční řízení
Pokud je proti dlužníkovi vedena
exekuce
a věřitel v ní uplatňuje svou pohledávku, může po splnění zákonných podmínek opravit základ daně. Samotná existence exekuce
ale nestačí, rozhodující je výsledek řízení, ze kterého je zřejmé, že pohledávka (zcela nebo zčásti) nebude uspokojena.Insolvenční řízení
U dlužníka, vůči němuž bylo zahájeno insolvenční řízení a věřitel přihlásil svou pohledávku, lze opravu provést ve fázi, kdy už je z výsledku řízení patrné, že pohledávka nebude uhrazena (například po rozhodnutí o úpadku nebo po skončení konkursu).
Zákon tímto reaguje na dlouhé trvání insolvenčních řízení – věřitel nemusí čekat až na úplný konec, po