Příjmy z převodu obchodního podílu mohou mít v různých situacích výrazně odlišný daňový režim, přestože je ekonomická podstata transakce stejná. Rozhodující roli hraje úprava společenské smlouvy, způsob nabývání podílu i výklad § 4 odst. 1 písm. q) zákona o daních z příjmů. Článek objasňuje, proč je nutné posuzovat osvobození příjmů podle poměru nabývacích cen, jaký význam mají závěry koordinačního výboru a proč lze společníkům doporučit umožnit držbu více obchodních podílů.
Zdanění versus osvobození příjmů z převodu podílu
Ing.
Matěj
Nešleha
Podíl společníka přestavuje jeho účast na obchodní korporaci a práva a povinnosti z této účasti plynoucí. Obchodními korporacemi rozumíme dle § 1 zákona o obchodních společnostech a družstvech obchodní společnosti a družstva. Mezi obchodní společnosti řadíme například veřejnou obchodní společnost, komanditní společnosti, společnost s ručením omezeným a akciovou společnost. Tento příspěvek si klade za cíl seznámit čtenáře s daňovými otázkami spojenými se zdaněním, resp. osvobozením, příjmu z převodu podílu na společnosti s ručením omezeným u poplatníků daně z příjmů fyzických osob. Nevěnuje se naopak příjmům z převodu obchodního podílu u poplatníků daně z příjmů právnických osob, kde je pojetí zdanění, resp. osvobození, zcela odlišné.
Právní vymezení společnosti s ručením omezeným
Společnost s ručením omezeným je v dnešní době typickým podnikatelským uspořádáním. Jedná se o společnost, za jejíž dluhy ručí společníci společně a nerozdílně do výše, v jaké nesplnili své vkladové povinnosti (§ 132 odst. 1 zákona o obchodních korporacích).
Na popularitě společnosti s ručením omezeným se podílí také skutečnost, že počínaje rokem 2014, kdy vstoupil v platnost nový zákon o obchodních korporacích, se podstatným způsobem snížila minimální výše základního kapitálu. Do konce roku 2013 byla minimální výše základního kapitálu 200 000 Kč (§ 108 dnes již zrušeného zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník), podle nového zákona o obchodních korporacích však postačí, aby minimální výše vkladu činila alespoň 1 Kč (§ 142 odst. 1 zákona o obchodních korporacích). Jedná se o minimální výši vkladu, společenská smlouva může stanovit vyšší vklad, není ani vyloučeno, aby byla výše vkladu pro jednotlivé podíly stanovena odlišně.
V obecné rovině platí, že podíl společníka ve společnosti s ručením omezeným se určuje podle poměru jeho vkladu k výši základního kapitálu. I zde platí, že společenská smlouva může stanovit jinak - § 133 zákona o obchodních korporacích.
Pro další výklad je vel