Problematice zúčtovacích vztahů, o kterých se účtuje v účtové třídě 3, se věnuje Český účetní standard pro podnikatele č. 017. Účtuje se zde o pohledávkách, krátkodobých závazcích, časovém rozlišení a dohadných aktivních i pasivních položkách. Vzhledem k tomu, že problematice časového rozlišení jsem se věnovala v DHK č. 7/2016, zaměřím se v tomto textu na účtování v účtových skupinách 31, 32, 33, 34 a 37, se kterými se v praxi setkáváme nejčastěji, a v závěru jen krátce zmíním účtovou skupinu 39.
Zúčtovací vztahy
Ing.
Helena
Machová,
je daňovou poradkyní
Účtová skupina 31 - Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
Zaúčtují se zde zejména pohledávky za odběrateli. Dále se zde zaúčtují poskytnuté zálohy a závdavky dodavatelům před splněním smlouvy ze strany dodavatele, ostatní pohledávky z obchodních vztahů, např. reklamace vůči dodavatelům, nárok na záruční paušál při převzetí závazků za záruční opravy apod. Dále se zde zaúčtují zejména pohledávky za směnky předané bance nebo spořitelnímu a úvěrnímu družstvu k proplacení do doby splatnosti směnky, jakož i jiné cenné papíry předané k eskontu. Ve prospěch účtu pohledávek za směnky, předané bance nebo spořitelnímu a úvěrnímu družstvu k proplacení, se zaúčtují směnky a jiné cenné papíry bankou nebo spořitelním a úvěrovým družstvem zinkasované, jakož i směnky a jiné cenné papíry neproplacené, bankou vrácené.
Vybrané účetní operace: I----------------------------------------------------I-----I-----I I I MD I D I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za poskytnuté služby I 311 I 602 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za prodané zboží I 311 I 604 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I předpis smluvní sankce I 311 I 644 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I odpis pohledávky I 546 I 311 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I úhrada pohledávky I 221 I 311 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I poskytnutá provozní záloha I 314 I 221 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I započtení zálohy na přijaté plnění - vyúčtování I 321 I 314 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I postoupení pohledávky - u postupitele: I I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I a) odpis postoupené pohledávky I 546 I 311 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I b) výnos z postoupené pohledávky I 315 I 646 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I předpis náhrady škody I 315 I 648 I I----------------------------------------------------I-----I-----I
Účtová skupina 32 - Závazky (krátkodobé)
Do této účtové skupiny se zaúčtují dluhy vůči dodavatelům. Dále se zde zaúčtují přijaté krátkodobé zálohy od odběratelů před splněním závazků vůči odběratelům, a také ostatní krátkodobé závazky z obchodních vztahů, například uplatněné reklamace odběrateli, dluh vůči obchodnímu partnerovi, který přebírá záruční závazky za podané výkony (z poskytování záručního paušálu), apod.
Zaúčtují se zde rovněž směnky vlastní a akceptované směnky cizí při jejich použití k uspokojení závazku vůči dodavateli, kde směnečný závazek pro účetní jednotku je jeden rok a kratší.
U pravidelně se opakujících zálohových plateb od uživatelů bytů a nebytových prostor (služby spojené s užíváním bytů a nebytových prostor a nájemné či příspěvek vlastníka jednotky) lze účtovat o předpisu záloh.
Vybrané účetní operace: I----------------------------------------------------I-----I-----I I I MD I D I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za nakoupené zásoby - účtování způsobem A I 1xx I 321 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za nakoupené zásoby - účtování způsobem B I 50x I 321 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za přijaté služby I 51x I 321 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za pořízení dlouhodobého majetku I 0xx I 321 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I I 343 I I I----------------------------------------------------I-----I-----I I faktura za smluvní sankce I 544 I 321 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I úhrada závazku I 321 I 221 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I přijetí krátkodobé zálohy I 221 I 324 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I započtení zálohy na poskytnuté plnění - vyúčtování I 324 I 311 I I----------------------------------------------------I-----I-----I I předpis pojistného z odpovědnosti I 548 I 325 I I----------------------------------------------------I-----I-----I
Účtová skupina 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
Zaúčtují se zde dluhy z pracovněprávních vztahů včetně sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění k zaměstnancům, popřípadě jiným fyzickým osobám (s výjimkou dluhů ke společníkům ze závislé činnosti - viz dále) a jejich zúčtování. Analytické účty se vedou podle jednotlivých zaměstnanců (fyzických osob) na mzdových listech.
Dále se zde zaúčtují různé dluhy vůči zaměstnancům, například nárok zaměstnanců na náhradu cestovních výdajů, různé pohledávky za zaměstnanci, například poskytnutí zálohy na cestovní výdaje, zálohy k vyúčtování, uplatněné náhrady za zaměstnanci apod.
Ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 33 (336) se zaúčtují dluhy ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění se souvztažnými zápisy buď na vrub příslušných účtů účtové skupiny 52 - Osobní náklady u částek hrazených zaměstnavatelem, nebo na vrub příslušných účtů závazků vůči zaměstnancům z pracovněprávních vztahů a příslušného účtu účtové skupiny 36 - Závazky ke společníkům u částek hrazených zaměstnancem.
Vybrané účetní operace: I--------------------------------------------I-----I--------------------I I I MD I D I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I zaúčtování hrubých mezd I 521 I 331 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I nárok zaměstnanců na sociální dávky I 336 I 331 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I výplata zálohy na mzdu I 331 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I sražené sociální a zdravotní pojištění I 331 I 336 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I sociální a zdravotní pojištění hrazené I 524 I 336 I I zaměstnavatelem I I I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I sražená daň z příjmů fyzických osob ze I 331 I 342 I I závislé činnosti (daň z mezd) I I I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I různé zákonné srážky I 331 I 379 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I výplata mzdy I 331 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I odvod sociálního a zdravotního pojištění I 336 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I odvod daně z mezd I 342 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I odvod zákonných srážek I 379 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I zúčtování nároku na cestovní náhrady I 512 I 333 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I výplata cestovného I 333 I 221 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I poskytnutí zálohy k vyúčtování I 335 I 211 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I vrácení zálohy po vyúčtování I 211 I 335 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I předpis manka či škody zaměstnanci I 335 I 0x, 1x, 2x, 5x, 6x I I--------------------------------------------I-----I--------------------I I splacení závazku zaměstnancem I 211 I 335 I I--------------------------------------------I-----I--------------------I
Účtová skupina 34 - Zúčtování daní a dotací
Zaúčtují se zde (účet 341) placené zálohy na daň z příjmů v průběhu roku a sražená daň z příjmů zdaněných zvláštní sazbou daně v případech, kdy podle zákona o daních z příjmů lze sraženou daň započíst na celkovou daňovou povinnost.
K rozvahovému dni se zde účtuje o dluhu účetní jednotky ze splatné daně za zdaňovací období se souvztažným zápisem na vrub příslušných účtů účtové skupiny 59.
Není-li k okamžiku sestavení účetní závěrky známa skutečná daňová povinnost, vytvoří se rezerva (viz Český účetní standart pro podnikatele č. 004). Dále se zde (účet 342) zaúčtuje daň z příjmů, jejíž odvod finančnímu úřadu zajišťuje účetní jednotka jako plátce daně za daň vybranou od poplatníka nebo sraženou poplatníkům daně, např. zaměstnancům.
Ve prospěch účtu 343 se účtuje o daňové povinnosti účetní jednotky ze splatné daně z přidané hodnoty (DPH) za zdaňovací období se souvztažným zápisem příslušného účtu účtových skupin 31, 33, 37, resp. na vrub příslušného účtu účtových skupin 0, 1 a 5, jestliže zdanitelné plnění bylo uskutečněno pro vlastní potřebu účetní jednotky nebo při bezplatném plnění ve prospěch jiných osob.
Na vrub účtu 343 se účtuje o nároku na odpočet DPH, a to se souvztažným zápisem zejména ve prospěch příslušného účtu účtových skupin 32, 37 a 47. Na vrub tohoto účtu se dále účtuje placení daně finančnímu úřadu.
Na účtu 345 se účtují ostatní daně a poplatky, na účtu 346 se účtují
dotace
.Vybrané účetní operace: I--------------------------------------------I----------I---------------I I I MD I D I I--------------------------------------------I----------I---------------I I úhrady zálohy na daň z příjmů I 341 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I daňová povinnost I 591 I 341 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I doplatek daně I 341 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I vrácení přeplatku na dani I 221 I 341 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I zaúčtování daně z mezd I 331 I 342 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I odvod daně z mezd I 342 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I předpis penále I 545 I 341, 342 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I platba penále I 341, 342 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I DPH na výstupu I 311, 315 I 343 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I I 378 I I I--------------------------------------------I----------I---------------I I DPH na vstupu I 343 I 311, 315, 378 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I odvod DPH I 343 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I inkaso nadměrného odpočtu I 221 I 343 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I předpis sankce finančním úřadem I 545 I 343 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I odvod sankce I 343 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I spotřební daň - předpis I 311 I 345 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I odvod spotřební daně I 345 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I předpis silniční daně I 531 I 345 I I--------------------------------------------I----------I---------------I I odvod silniční daně I 345 I 221 I I--------------------------------------------I----------I---------------I
Účtová skupina 37 - Jiné pohledávky a závazky
Na příslušném účtu účtové skupiny 37 účtuje prodávající o pohledávce z prodeje obchodního závodu nebo jeho části nebo pachtu obchodního závodu či jeho části a kupující účtuje o dluhu z koupě obchodního závodu či jeho části (podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 011).
Účtuje se zde o pohledávkách a závazcích z pevných termínovaných operací, o nakoupených a prodaných opcích.
Účtuje se zde i o dalších pohledávkách a krátkodobých závazcích, jako je např. pohledávka na náhradu škody či manka za odpovědnou osobou, dluh z odpovědnosti za způsobenou škodu, lze zde účtovat i závazek vůči celnímu orgánu z titulu cel, DPH a závazek ze spotřebních daní při dovozu.
Vybrané účetní operace: I----------------------------------------I------------I------------I I I MD I D I I----------------------------------------I------------I------------I I pohledávka z prodeje obchodního závodu I 371 I 648 I I----------------------------------------I------------I------------I I dluh za nákup obchodního závodu I různé účty I 372 I I----------------------------------------I------------I------------I I úhrada pohledávky I 221 I 371 I I----------------------------------------I------------I------------I I úhrada dluhu I 372 I 221 I I----------------------------------------I------------I------------I I pacht obchodního závodu I 374 I různé účty I I I I (ev. 069) I I----------------------------------------I------------I------------I I poskytnutí zápůjčky I 378 I 221 I I----------------------------------------I------------I------------I I vrácení zápůjčky I 221 I 378 I I----------------------------------------I------------I------------I I zúčtování předpisu cla I 0, 1, 5 I 379 I I----------------------------------------I------------I------------I I platba cla I 379 I 221 I I----------------------------------------I------------I------------I
Účtová skupina 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
Na účtu 391 se účtuje tvorba opravných položek k jednotlivým pohledávkám a stejně tak jejich snížení nebo zrušení.
Na účtu 395 se účtuje o vztazích mezi jednotlivými vnitřními organizačními útvary účetní jednotky v závislosti na organizaci účetnictví účetní jednotky. Tento účet nesmí mít ke konci roku (při uzavírání účetních knih) zůstatek.
Vybrané účetní operace: I----------------------------------------I-----I-----I I I MD I D I I----------------------------------------I-----I-----I I tvorba opravné položky k pohledávkám: I I I I----------------------------------------I-----I-----I I daňová I 558 I 391 I I----------------------------------------I-----I-----I I ostatní I 559 I 391 I I----------------------------------------I-----I-----I I zrušení opravné položky k pohledávkám: I I I I----------------------------------------I-----I-----I I daňové I 391 I 558 I I----------------------------------------I-----I-----I I ostatní I 391 I 559 I I----------------------------------------I-----I-----I