Příklad 1
Objasnění principu OP
Výrobce A dodal výrobky odběrateli B v dohodnuté ceně 100 000 Kč (účetní případ č. 1). Odběratel B se ale neměl k placení a to např. z důvodu jeho tzv. druhotné platební neschopnosti nebo pro nedostatek zakázek atp. Ať už věřitel A na rady právníka podal soudní žalobu na úhradu dluhu nebo poskytl dlužníkovi B delší dobu „hájení“, je jasné, že klesla hodnota pohledávky. Věřitel tento pokles hodnoty majetku (vázaného v pohledávce) účetně vyjádřil tvorbou opravné položky k této pohledávce ve výši 50% (č. 2). Po čase výrobce A obdržel od odběratele B - jenž se mezitím dostal do likvidace - na úhradu pohledávky jen 60 000 Kč (č. 3), adekvátně věřitel A snížil opravnou položku na zbylých 40 000 Kč (č. 4). Poté byl dlužník vymazán z obchodního rejstříku (zanikl). Současně zanikla i pohledávka (č. 5), pročež věřitel pochopitelně zrušil také zbytek její opravné položky (č. 6).
Nejen z účetního, ale zejména z daňového hlediska přitom rozlišujeme:
-
ostatní OP - jde jen o účetní náklad bez daňové účinnosti, na což je nutno pamatovat při sestavení přiznání.
Zákonné opravné položky
Zákon o rezervách umožňuje tvořit šest druhů zákonných OP, z nichž se dále podrobněji podíváme na čtyři tučně zvýrazněné druhy, které se týkají běžných firem (nejen bank a jiných finančních institucí):
1.
Bankovní OP - k nepromlčeným pohledávkám z úvěrů podle
§ 5 ZoR (těmto se nebudeme blíže věnovat).
2.
Kampeličky a ostatní finanční instituce mohou tvořit OP k nepromlčeným pohledávkám z úvěrů nebo půjček fyzickým osobám podle
§ 5a ZoR (ani těmto zákonným OP se zde nebudeme blíže věnovat).
3.
Insolvenční OP - k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení dle
§ 8 ZoR.
4.
Časové OP - k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31.12.1994 podle
§ 8a ZoR.
5.
OP k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh -mohou tvořit poplatníci ručící podle
celního zákona za celní dluh jeho zajištěním, a to do výše hodnoty pohledávky odpovídající úhradě celního dluhu (
§ 8b ZoR).
6.
Malé OP - k relativně malým pohledávkám do 30 000 Kč v souladu s
§ 8c ZoR.
Pro tvorbu zákonných OP jsou stanovena pravidla, resp. podmínky platící obecně pro všechny druhy zákonných OP - až na malé výjimky, které si výslovně uvedeme. Pro přehlednost si je shrneme v pěti bodech:
1) Podmínka zaúčtování, resp. zaevidování pohledávky a zákonné OP
Pohledávka i k ní tvořena zákonná OP, musejí být zaúčtovány na rozvahových účtech poplatníka.
Účetní jednotky vedoucí účetnictví v souladu s Mezinárodními účetními standardy upravenými právem Evropských společenství (IAS/IFRS) musí vést evidencí pohledávek a OP podle
§ 3 odst. 3 ZoR.
2) Zákonné OP lze