Daň z příjmů fyzických osob stanovená paušální částkou
Ing.
Jiří
Vychopeň
Již od roku 2001 je v § 7a zákona č.
586/1992 Sb. o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), zavedena pro
poplatníky daně z příjmů fyzických osob možnost stanovení daně paušální částkou, a to na základě
žádosti poplatníka podané místně příslušnému správci daně.
Daň paušální částkou může správce daně stanovit pouze poplatníkovi daně z příjmů fyzických
osob, kterému kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů zdanitelných zvláštní sazbou daně plynou
příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 odst. 1 písm.
a) až c) ZDP včetně úroků z vkladů na účtu, který je podle podmínek toho, kdo účet vede,
určen k podnikání poplatníka.
Příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c)
ZDP jsou:
-
příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,
-
příjmy ze živnostenského podnikání,
-
příjmy z jiného podnikání, ke kterému je potřeba podnikatelské
oprávnění.
Úroky z vkladů na účtu, který je podle podmínek toho, kdo účet vede, určen k podnikání
poplatníka, jsou při běžném způsobu zdaňování zahrnovány do příjmů z kapitálového majetku podle
§ 8 ZDP.
Poplatníkovi s výše uvedenými příjmy může být na jeho žádost stanovena správcem daně daň z
příjmů paušální částkou, pokud jsou splněny
následující podmínky:
-
roční výše příjmů poplatníka podle § 7
odst. 1 písm. a) až c) ZDP včetně úroků z vkladů na účtu, který je podle podmínek toho, kdo
účet vede, určen k podnikání poplatníka, v bezprostředně předcházejících třech zdaňovacích obdobích
nepřesáhla 5 000 000 Kč,
-
poplatník provozuje podnikatelskou činnost bez zaměstnanců,
-
poplatník provozuje podnikatelskou činnost bez spolupracujících osob, s výjimkou
případu, kdy poplatník provozuje podnikatelskou činnost za spolupráce druhého z
manželů,
-
poplatník není společníkem společnosti podle
§ 2716 a násl. zákona č. 89/2012 Sb., občanský
zákoník (dále jen „NOZ“).
Paušální částkou může být daň z příjmů stanovena i poplatníkovi, který je plátcem daně z
přidané hodnoty.
Přestože je okruh poplatníků, kterým může být daň stanovena paušální částkou, poměrně
široký, je tento způsob zdanění příjmů v praxi málo využívaný, i když může být pro poplatníka v řadě
případů výhodný.
Mezi výhody daně stanovené paušální částkou patří zejména úspora administrativy při
zjišťování základu daně z příjmů, jelikož poplatník je podle
§ 7a odst. 7 ZDP pro tento účel povinen vést
pouze
jednoduchou evidenci o výši dosahovaných příjmů, výši pohledávek a o hmotném majetku
používaném pro výkon činnosti.
Výhodou daně stanovené paušální částkou může být i to, že
poplatník již na začátku zdaňovacího období přesně ví, jak velkou daň z příjmů za toto zdaňovací
období bude platit.Paušální částkou může být daň z příjmů stanovena i poplatníkovi, který vede
účetnictví.
Zpravidla však poplatník, kterému je stanovena daň paušální částkou podle
§ 7a ZDP, nevede účetnictví, a tudíž nemá pro účely
daní z příjmů svůj majetek v obchodním majetku (k vyřazení z obchodního majetku dochází podle
ustanovení § 4 odst. 4 ZDP dnem, kdy poplatník o
obchodním majetku naposledy účtoval nebo jej naposledy uváděl v daňové evidenci vedené podle
§ 7b ZDP). V případě, že je poplatník účetní
jednotkou podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZÚ“), a vede účetnictví i ve zdaňovacím období, za které je
mu stanovena daň z příjmů paušální částkou, je jeho majetek vedený v účetnictví považován pro účely
daně z příjmů za obchodní majetek.
I na poplatníka, kterému je stanovena daň paušální částkou podle
§ 7a ZDP, se vztahují evidenční a záznamní
povinnosti stanovené jinými právními předpisy, např.:
-
Poplatník, který v rámci své samostatné činnosti, ze které mu plynou příjmy podle
§ 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP, přijímá nebo
vydává platby v hotovosti, je podle ustanovení § 97
odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“),
povinen vést průběžně
evidenci přijatých a vydaných plateb v hotovosti,
pokud nezaznamenává
údaje o těchto platbách v jiné evidenci stanovené zákonem.-
Je-li poplatník s příjmy podle § 7
odst. 1 písm. a) až c) ZDP plátcem daně z přidané hodnoty, je podle
§ 100 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), povinen vést v
evidenci pro účely daně z
přidané hodnoty
veškeré údaje vztahující se k jeho daňovým povinnostem podle uvedeného zákona, a
to v členění potřebném pro sestavení daňového přiznání, souhrnného hlášení nebo kontrolního hlášení.
V evidenci pro účely daně z přidané hodnoty je plátce povinen vést také přehled uskutečněných
plnění, která jsou osvobozena od daně nebo nejsou předmětem daně, a přehled obchodního majetku. Pro
účely daně z přidané hodnoty se podle § 4 odst. 4 písm.
c) ZDPH rozumí obchodním majetkem souhrn majetkových hodnot, který slouží nebo je určen osobě
povinné k dani k uskutečňování ekonomických činností.-
Není-li poplatník s příjmy podle § 7
odst. 1 písm. a) až c) ZDP plátcem daně z přidané hodnoty, ale je osobou povinnou k dani
podle § 5 ZDPH, musí průběžně s tím související povinnosti registrace
dosavadního neplátce k této dani. Podle § 6 ZDPH se
plátcem stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně
předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč, s výjimkou osoby, která
uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Poplatník s příjmy podle
§ 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP, který je
osobou povinnou k dani podle § 5 ZDPH, se ale i bez
ohledu na výši obratu může stát plátcem i z jiných důvodů stanovených v
§ 6a až 6f ZDPH, případně se může stát
identifikovanou osobou v případech vymezených v § 6g až
6l ZDPH.
zjišťovat výši
obratu podle § 4a ZDPH,
který je hlavním
kritériem pro vznik plátce daně z přidané hodnoty a-
Správce daně může podle § 97 odst. 2
DŘ uložit kterémukoliv daňovému subjektu (tj. i poplatníkovi, kterému byla stanovena daň z
příjmů paušální částkou podle § 7a ZDP), aby kromě
evidence stanovené právním předpisem vedl
zvláštní záznamy potřebné pro správné zjištění a
stanovení daně.
Součástí rozhodnutí o této záznamní povinnosti musí být přesné stanovení
zaznamenávaných údajů, jejich členění a uspořádání, popřípadě návaznost na doklady, z nichž je
záznam veden.POSTUP POPLATNÍKA PŘI UPLATNĚNÍ DANĚ STANOVENÉ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU
Poplatník s příjmy podle § 7 odst. 1 písm.
a) až c) ZDP, který splňuje stanovené podmínky pro uplatnění daně z příjmů stanovené paušální
částkou, si může
podat u místně příslušného správce daně žádost o stanovení daně paušální
částkou, a to nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacího období.
Poplatník, který dosud
zdaňoval výše uvedené příjmy standardním způsobem (tj. podáním daňového přiznání k dani z příjmů
fyzických osob), se tedy musí rozhodnout pro případné uplatnění daně stanovené paušální částkou za
zdaňovací období již na jeho počátku (obvykle ještě před podáním daňového přiznání za uplynulé
zdaňovací období).Jestliže poplatník ve zdaňovacím období provozuje samostatnou činnost, ze které mu plynou
příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP,
za spolupráce druhého z manželů, může o stanovení daně paušální částkou požádat i spolupracující
manžel (manželka).
V žádosti o stanovení daně paušální částkou uvede poplatník tyto údaje:
-
předpokládané příjmy podle § 7 odst. 1
písm. a) až c) ZDP (dále jen „předpokládané příjmy“),
-
předpokládané výdaje k uvedeným příjmům (dále jen „předpokládané výdaje“)
a
-
další skutečnosti rozhodné pro stanovení daně paušální částkou uvedené v
§ 7a odst. 2 až 7 ZDP.
Do
předpokládaných příjmů
zahrne poplatník příjmy, které jsou předmětem daně z
příjmů, kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž se daň vybírá zvláštní sazbou
daně.-
příjmy z prodeje majetku, který byl vložen do obchodního majetku
poplatníka,
-
příjmy ze zrušení rezervy vytvořené podle zákona č.
593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoR“).
Do předpokládaných příjmů
se nezahrnují
tyto příjmy ze samostatné
činnosti:-
podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti
na zisku,
-
příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv
včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování
literárních a jiných děl vlastním nákladem,
-
příjmy z výkonu nezávislého povolání,
-
příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku.
Při uvádění předpokládaných příjmů v žádosti by měl poplatník vycházet ze známých i
očekávaných skutečností, ze kterých mu mohou vyplývat v běžném zdaňovacím období zdanitelné příjmy,
zejména z uzavřených smluv a dohod, ze stavu pohledávek za již uskutečněná plnění, případně i z
porovnání výše příjmů za předcházející období. Podle konkrétních podmínek je přitom třeba zvážit
riziko, že skutečné příjmy se mohou významně odlišovat od předpokládaných, případně se mohou
vyskytnout i další (zatím nepředpokládané) příjmy. Následkem by mohlo být zrušení daně stanovené
paušální částkou, případně vznik povinnosti podat daňové přiznání, jak bude dále uvedeno.
Problematický může být zejména odhad příjmů ze zamýšleného prodeje nemovitých a movitých
věcí, které měl poplatník vloženy do obchodního majetku, jestliže v době podání žádosti o stanovení
daně paušální částkou nebyla ještě uzavřena kupní smlouva, nejsou k dispozici údaje o ceně obvyklé v
místě a čase apod.
V praxi mohou mít poplatníci (ale i správci daně) problém s rozlišováním předpokládaných
příjmů podle konkrétního ustanovení ZDP (např. zda se
jedná o příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP
nebo o příjem ze závislé činnosti podle § 6 ZDP, zda
se jedná o příjmy z podnikání nebo o příjem z výkonu nezávislého povolání, zda jde o příjmy ze
samostatné činnosti podle § 7 ZDP nebo o ostatní
příjmy podle § 10 ZDP apod.).
Vymezení
předpokládaných výdajů
pro daný účel není v
§ 7a odst. 1 ZDP formulováno dosti jasně. Z
logiky věci je ale zřejmé, že do předpokládaných výdajů by poplatník měl zahrnout jen daňově
uznatelné výdaje podle § 24 ZDP,
které souvisí
s předpokládanými příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a)
až c) ZDP, tj. např. i odpisy hmotného majetku a plnění ve formě úplaty u finančního leasingu
v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období, nikoliv však např. platby
záloh a doplatků pojistného na sociální a zdravotní pojištění.-
zůstatková cena prodaného majetku, který lze podle tohoto zákona
odpisovat,
-
výše rezervy vytvořené pro příslušné zdaňovací období podle
ZoR (např. výše vytvořené rezervy na opravy hmotného
majetku).
Poplatník uvádí v žádosti pouze celkovou výši předpokládaných výdajů bez jejich bližší
specifikace, přičemž v § 7a ZDP není uvedeno nic o
prokazování výše předpokládaných výdajů. Pokud jde o odpisy hmotného majetku, nic zřejmě nebrání
tomu, aby poplatník ve zdaňovacích obdobích, ve kterých uplatňuje daň stanovenou paušální částkou,
využíval možnosti přerušení odpisů podle ustanovení § 26
odst. 8 ZDP (podle tohoto ustanovení nelze odpisování přerušit jen v tom případě, že
poplatník uplatňuje výdaje paušální částkou podle §
7 nebo 9 ZDP, nikoliv při uplatňování daně
stanovené paušální částkou podle § 7a
ZDP).
Mezi
další skutečnosti důležité pro stanovení daně paušální částkou
patří
zejména:-
druh podnikatelské činnosti (při více různých činnostech v běžném zdaňovacím období i
poměr, v jakém se na jednotlivých činnostech podílejí předpokládané příjmy),
-
údaj o roční výši příjmů ze samostatné činnosti podle
§ 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP včetně úroků z
vkladů na účtu, který je podle podmínek toho, kdo účet vede, určen k podnikání poplatníka, za
bezprostředně předcházející 3 zdaňovací období,
-
údaje rozhodné pro uplatnění nezdanitelných částí základu daně podle
§ 15 ZDP v předpokládané výši (např. úroky z úvěrů
ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru použitých na financování bytových potřeb poplatníka,
příspěvek poplatníka na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem nebo na doplňkové penzijní
spoření, pojistné na soukromé životní pojištění poplatníka, případně i zamýšlené dary na vymezené
účely),
-
předpokládané slevy na dani podle § 35ba
ZDP (tj. zejména základní slevu na poplatníka a případně další slevy, na které má poplatník v
daném zdaňovacím období nárok) nebo podle § 35c
ZDP (tj. daňové zvýhodnění na vyživované děti, které může poplatník v daném zdaňovacím období
uplatnit formou slevy na dani, nikoliv jako daňový
bonus
),-
údaje o případné spolupráci s druhým z manželů včetně poměru, v jakém se rozdělují
společné příjmy a výdaje podle § 13 ZDP (v případě
zahájení nebo ukončení spolupráce v běžném zdaňovacím období je nutné uvést datum zahájení nebo
ukončení této spolupráce).
Pokud poplatník provozuje samostatnou činnost, ze které mu plynou příjmy podle
§ 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP, za spolupráce
druhého z manželů, rozdělí se předpokládané příjmy a předpokládané výdaje na spolupracujícího
manžela (manželku) v poměru stanoveném podle § 13
ZDP. Nezdanitelné části základu daně podle § 15
ZDP, slevy na dani podle § 35ba ZDP a
slevu na dani podle § 35c ZDP uplatní poplatník i
spolupracující manžel (manželka) v žádosti o stanovení daně paušální částkou samostatně.
POSTUP SPRÁVCE DANĚ PŘI STANOVENÍ DANĚ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU
Správce daně
stanoví daň paušální částkou po projednání s poplatníkem do 15. května
běžného zdaňovacího období.
Pokud stanovený termín nebude dodržen, nelze stanovit pro toto
zdaňovací období daň paušální částkou.Podle ustanovení § 7a odst. 3 ZDP
správce daně určí výši daně paušální částkou v závislosti na výši předpokládaných příjmů, které jsou
předmětem daně, kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž se daň vybírá zvláštní sazbou
daně, a na výši předpokládaných výdajů, nejméně však ve výši podle
§ 7 odst. 7 ZDP.
Podle § 7 odst. 7 ZDP může poplatník,
pokud neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmu, uplatnit
výdaje, s výjimkou uvedenou v § 12 ZDP, ve
výši:
a)
80% z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů ze
živnostenského podnikání řemeslného; nejvýše však lze uplatnit výdaje do částky 1 600 000
Kč,
b)
60% z příjmů ze živnostenského podnikání (kromě živnostenského podnikání řemeslného);
nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 1 200 000 Kč,
c)
30% z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku poplatníka; nejvýše lze
však uplatnit výdaje do částky 600 000 Kč,
d)
40% z jiných příjmů ze samostatné činnosti, s výjimkou příjmů podle
§ 7 odst. 1 písm. d) ZDP a podle
§ 7 odst. 6 ZDP; nejvýše lze však uplatnit výdaje
do částky 800 000 Kč.
Příklad
Poplatník, který provozuje živnost účetního poradce, vedení účetnictví a vedení daňové
evidence, si podal v měsíci lednu 2016 žádost o stanovení daně paušální částkou na zdaňovací období
roku 2016, přičemž v žádosti uvedl předpokládané příjmy ze živnosti ve výši 500 000 Kč a
předpokládané výdaje k těmto příjmům ve výši 200 000 Kč.
Pokud správce daně do 15.5.2016 stanoví poplatníkovi daň paušální částkou, bude v daném
případě vycházet z předpokládaných příjmů ve výši uvedené poplatníkem, tj. 500 000 Kč, od kterých
odečte předpokládané výdaje ve výši 300 000 Kč (tj. 60% z 500 000 Kč). Základ pro stanovení daně
paušální částkou bude v tomto případě činit 200 000 Kč.
Pokud by ale v daném případě poplatník v žádosti uvedl předpokládané výdaje např. ve výši
400 000 Kč (tj. ve výši přesahující výdaje v procentní výši podle
§ 7 odst. 7 ZDP), správce daně by pro účel
stanovení daně paušální částkou odečetl od předpokládaných příjmů ve výši 500 000 Kč předpokládané
výdaje ve výši uvedené poplatníkem, tj. ve výši 400 000 Kč. Základ pro stanovení daně paušální
částkou by v takovém případě činil 100 000 Kč.
Jak bylo již dříve uvedeno, v případě spolupráce manželů je daň paušální částkou stanovena
každému z nich jednotlivě, přičemž správce daně rozdělí předpokládané příjmy a předpokládané výdaje
(případně výdaje v procentní výši podle § 7 odst. 7
ZDP) podle údajů o spolupráci uvedených poplatníkem v žádosti.
Z rozdílu mezi předpokládanými příjmy a předpokládanými výdaji (případně výdaji v
procentní výši podle § 7 odst. 7 ZDP) po odečtení
nezdanitelných částí základu daně správce daně
vypočte daň sazbou podle
§ 16 ZDP
(v současné době je tato sazba
stanovena ve výši 15%).Vypočtenou daň správce daně dále
sníží o předpokládané slevy na dani podle
§ 35ba ZDP a o předpokládanou slevu na dani podle
§ 35c ZDP,
uplatněné poplatníkem v žádosti o
stanovení daně paušální částkou. Jak bylo již dříve uvedeno, při stanovení daně paušální částkou se
nepřihlíží k předpokládanému nároku na uplatnění daňového bonusu na vyživované děti podle
§ 35c ZDP.Podle ustanovení § 7a odst. 4 ZDP činí
daň stanovená paušální částkou, i po snížení o uplatněné předpokládané slevy na dani podle
§ 35ba a
35c ZDP,
nejméně 600 Kč za zdaňovací
období.
Správce daně sepíše o stanovení daně paušální částkou protokol o projednání této daně s
poplatníkem, jehož součástí je i
rozhodnutí o výši daně stanovené paušální částkou a uvedení
zdaňovacího období, kterého se týká.
Podle ustanovení
§ 7a odst. 5 ZDP může správce daně stanovit daň
paušální částkou i na více zdaňovacích období, nejdéle však na tři zdaňovací období.Rozhodnutí správce daně o výši daně stanovené paušální částkou vyhlášené při projednání s
poplatníkem musí obsahovat zejména:
-
předpokládanou výši příjmů,
-
předpokládanou výši výdajů,
-
rozdíl mezi předpokládanými příjmy a předpokládanými výdaji upravený podle
§ 7a odst. 2 ZDP,
-
výši uplatněných částek podle § 15
ZDP,
-
výši slev na dani podle § 35ba ZDP
a slevy na dani podle § 35c ZDP,
-
výši daně a zdaňovací období, kterého se týká.
Jestliže poplatník se stanovenou daní při jejím projednání souhlasí, nelze se proti
vyhlášenému rozhodnutí o stanovení daně paušální částkou odvolat. Pokud poplatník při projednání
vyjádří s výší daně nesouhlas, nebude daň paušální částkou stanovena.
Při zjištění, že výše daně stanovené paušální částkou neodpovídá příjmu z činnosti, ze
které byla tato daň stanovena, nebo došlo k nedodržení podmínek stanovených pro uplatnění daně
stanovené paušální částkou (např. poplatník v průběhu zdaňovacího období přijme zaměstnance nebo se
stane společníkem společnosti podle § 2717 a násl.
NOZ), může podle ustanovení § 7a odst. 6
ZDP správce daně
zrušit rozhodnutím daň stanovenou paušální částkou.
Může tak ale
učinit pouze pro zdaňovací období následující po zdaňovacím období, ve kterém byly uvedené
skutečnosti zjištěny, což znamená, že správce daně v žádném případě již nemůže zrušit paušální daň
stanovenou pro běžné zdaňovací období.Příklad
Dne 10. května 2016 vydal správce daně rozhodnutí o stanovení paušální daně
poplatníkovi na základě jeho včas podané žádosti, ve které byly uvedeny předpokládané roční příjmy
ze živnosti ve výši 1 000 000 Kč a předpokládané výdaje k těmto příjmům ve výši 850 000
Kč.
Podle těchto údajů správce daně stanovil poplatníkovi daň paušální částkou pro
zdaňovací období roku 2016 a pro zdaňovací období roku 2017.
V měsíci listopadu 2016 správce daně zjistí, že poplatníkovy příjmy ze živnosti budou
nejméně o 100 000 Kč vyšší. Daň stanovenou paušální částkou pro zdaňovací období roku 2016 již
správce daně nebude moci zrušit, může ji však zrušit pro zdaňovací období rok 2017.
Pokud by v daném případě správce daně zjistil uvedený rozdíl v příjmech až po skončení
zdaňovacího období roku 2016, nemohl by již zrušit ani daň stanovenou paušální částkou pro zdaňovací
období roku 2017.
Právní úprava daně stanovené paušální částkou nestanoví postup poplatníka nebo správce
daně v případě, že v průběhu zdaňovacího období, na které je již stanovena daň paušální částkou,
dojde ke změně skutečností rozhodných pro uplatnění nezdanitelných částí základu daně podle
§ 15 ZDP, které při podání žádosti o stanovení daně
paušální částkou ani při jejím projednání se správcem daně nebyly poplatníkovi ještě známy (např.
narození dalšího dítěte, uzavření životního pojištění nebo penzijního připojištění, ukončení
životního pojištění nebo penzijního připojištění, poskytnutí daru apod.). Uvedenou situaci lze v
konkrétním případě zřejmě řešit jedině postupem podle
§ 117 až 120 DŘ, tj. využitím možnosti obnovy
řízení na žádost poplatníka nebo z moci úřední.
PLACENÍ DANĚ STANOVENÉ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU
Daň stanovená paušální částkou je poplatníkovi vyměřena na základě rozhodnutí správce daně
uvedeného v protokolu o ústním jednání, jak je výše uvedeno. Protokol podepisuje i poplatník. Daň
stanovená paušální částkou se již nevyměřuje platebním výměrem.
Daň stanovenou paušální částkou musí poplatník zaplatit nejpozději
do 15. prosince
běžného zdaňovacího období.
DAŇ STANOVENÁ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU A DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ
Poplatník, kterému byla na základě jeho žádosti stanovena podle předpokládaných příjmů a
předpokládaných výdajů za běžné zdaňovací období daň paušální částkou, nepodává za toto období
daňové přiznání k dani z příjmů, pokud nenastanou skutečnosti uvedené v
§ 7a odst. 5 ZDP, jak je níže uvedeno.
Dosáhne-li poplatník v průběhu zdaňovacího období
příjmů z prodeje věci, která byla
zahrnuta do obchodního majetku, nebo jiných příjmů podle §
6, § 7 odst. 1 písm. d),
§ 7 odst. 2,
§ 8, §
9 nebo § 10 ZDP v úhrnné výši přesahující 15
000 Kč za zdaňovací období, kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž se daň vybírá
zvláštní sazbou daně, než při stanovení daně paušální částkou předpokládal,
je podle ustanovení
§ 7a odst. 5 ZDP povinen po skončení zdaňovacího
období podat řádné daňové přiznání. Příjmy a výdaje z činností podle
§ 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP se v tomto
daňovém přiznání neuvádí ve skutečně dosažené výši, ale ve výši, ze které správce daně vycházel při
stanovení daně paušální částkou (tj. předpokládané příjmy a předpokládané výdaje). Zaplacená daň
stanovená paušální částkou se v daňovém přiznání započte na výslednou daňovou povinnost.Podáním daňového přiznání se rozhodnutí o stanovení daně paušální částkou ruší.
Příklad
Poplatník, který provozuje volnou živnost, uvedl v žádosti o stanovení daně paušální
částkou pro zdaňovací období roku 2016 předpokládané příjmy z provozování živnosti ve výši 750 000
Kč a předpokládané výdaje ve výši 500 000 Kč. V měsíci květnu 2016 mu správce daně stanovil daň
paušální částkou pro rok 2016, kterou poplatník zaplatí do 15.12.2016.
Po skončení zdaňovacího období roku 2016 poplatník zjistí, že:
-
skutečně dosažené příjmy ze živnosti včetně úroků z běžného účtu dosáhly 830 000
Kč,
-
skutečné výdaje na dosažení, zajištění a udržení uvedených příjmů činily 510 000
Kč.
Pokud poplatník nebude mít v roce 2016 žádné další příjmy, nebude podávat za toto
zdaňovací období daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob a daňovou povinnost splní zaplacením
daně stanovené paušální částkou.
Pokud poplatník obdrží v roce 2016 ještě navíc např. částku 100 000 Kč za prodej auta,
které bylo vyřazeno z jeho obchodního majetku v roce 2015 (jedná se tedy o příjem zahrnutý do
dílčího základu daně podle § 10 ZDP), bude muset za
zdaňovací období roku 2016 podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém bude
dílčí základ daně podle § 7 ZDP stanoven podle
předpokládaných příjmů ze živnosti a předpokládaných výdajů na tyto příjmy, jak byly uvedeny v
žádosti poplatníka o stanovení daně paušální částkou, tj. příjmy ve výši 750 000 Kč a výdaje ve výši
500 000 Kč (nikoliv skutečně dosažené příjmy ze živnosti ani skutečně vynaložené výdaje na tyto
příjmy). V daňovém přiznání dále poplatník zahrne do dílčího základu daně podle
§ 10 ZDP skutečně dosažené příjmy z prodeje auta ve
výši 100 000 Kč. Na výslednou daňovou povinnost v tomto daňovém přiznání poplatník započte daň
stanovenou paušální částkou, kterou zaplatil do 15.12.2016.
DAŇ STANOVENÁ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU A VYMĚŘOVACÍ ZÁKLADY PRO POJISTNÉ OSVČ
Podle § 5b odst. 1 zákona č. 589/1992
Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve
znění pozdějších předpisů, je vyměřovacím základem OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění a
příspěvek na státní politiku zaměstnanosti částka, kterou si určí, ne však méně než 50% daňového
základu, přičemž
u OSVČ, která je poplatníkem daně z příjmů stanovené paušální částkou podle
§ 7a ZDP, se za daňový základ považuje rozdíl mezi
předpokládanými příjmy a předpokládanými výdaji, z něhož se vychází při výpočtu daně z příjmů
stanovené paušální částkou.
Podle § 3a odst. 1 zákona č. 592/1992
Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů, je vyměřovacím
základem u OSVČ 50% příjmu ze samostatné činnosti po odpočtu výdajů vynaložených na jeho dosažení,
zajištění a udržení, přičemž
u OSVČ, která je poplatníkem daně z příjmů stanovené paušální
částkou podle § 7a ZDP, se za příjem ze samostatné
výdělečné činnosti považuje, jde-li o příjmy z činnosti podléhající dani z příjmů stanovené paušální
částkou, předpokládaný příjem a za výdaje vynaložené na jeho dosažení, zajištění a udržení se
považují předpokládané výdaje za takový rok.
PŘECHOD Z UPLATŇOVÁNÍ DANĚ STANOVENÉ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU NA UPLATŇOVÁNÍ VÝDAJŮ V PROCENTNÍ
VÝŠI
Poplatník s příjmy podle § 7 odst. 1 písm.
a) až c) ZDP, který v běžném roce uplatňuje daň paušální částkou podle
§ 7a ZDP, může v následujícím roce přejít na způsob
zjišťování dílčího základu daně z uvedených příjmů podle jejich skutečně dosažené výše s uplatněním
výdajů ve stanovené procentní výši podle § 7 odst. 7
ZDP (tzv. výdajových paušálů). Na tento případ se nevztahuje povinná úprava základu daně
(dílčího základu daně) podle § 23 odst. 8
ZDP.
DAŇ STANOVENÁ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU A UKONČENÍ NEBO PŘERUŠENÍ ČINNOSTI
Úprava základu daně (dílčího základu daně) podle
§ 23 odst. 8 ZDP se nevztahuje ani na případ, kdy
podnikatel, jemuž byla na zdaňovací období stanovena daň paušální částkou podle
§ 7a ZDP, v tomto zdaňovacím období ukončí nebo
přeruší svou podnikatelskou činnost. Ukončení nebo přerušení podnikatelské činnosti v průběhu
běžného zdaňovacího období nemá žádný vliv na již vydané rozhodnutí správce daně o stanovení daně
paušální částkou pro toto zdaňovací období. Může však znamenat zrušení daně stanovené paušální
částkou na následující zdaňovací období, pokud v něm poplatník svou podnikatelskou činnost
neobnoví.