Když se s. r. o. daří

Pekaři, s. r. o., provozují malou pekárnu, přičemž se jednatel snaží, aby firma prosperovala a zákazníci jí měli v oblibě. Proto věnuje péči nejen vysoké kvalitě výrobků, ale udržuje prodejní ceny pod konkurencí okolních supermarketů. Vychází totiž z předpokladu, že materiálové náklady na výrobu má toto s. r. o. srovnatelné s konkurencí a na rozdíl od ní její tři zaměstnanci představují jen relativně malé mzdové náklady a on sám si za obchodní vedení vyplácí jen průměrnou odměnu. Ekonomický efekt přitom sleduje pouze roční za celou firmu.

Jednatel a současně společník se proto podivil, že po mírném zvýšení prodejních cen a nezměněných mzdových nákladech se meziročně snížil zisk s. r. o. Na doporučení ekonoma se proto důkladněji podíval na dílčí náklady a výrobkové zisky. Díky tomu odhalil, že největší výrobkový zisk má firma na koláčích a frgálech, nízký zisk má z bílého pečiva, prakticky na nule je u chleba a na celozrnném pečivu á 100 gramů za 6 Kč prodělává.

Po rozklíčování jednotlivých druhů nákladů a jejich přiřazení k produktům jednatel odhalil, že se vcelku zbytečně obává mzdových výloh, které na jednotku produkce nemají až tak zásadní vliv. Naopak hrubě podcenil provozní výlohy za elektrickou energii spotřebovanou v pekárenské peci. Poté co navštívil odborný veletrh, se proto rozhodl nahradit elektrickou pec novým typem spalujícím dřevěné brikety s výrazně levnějším provozem.

Kvůli oblíbenosti mezi zákazníky sice chtěl zachovat i ztrátovou výrobu celozrnného pečiva, kde ale nově začal zkušebně nabízet tři varianty. Zaprvé stávající složení i gramáž 100 g již za mírně ziskovou cenu á 7 Kč, zadruhé o něco nižší gramáž (80 g) opět ve stejném složení za dosavadní cenu á 6 Kč (která díky tomu byla ziskově téměř na nule) a pak novinkovou směs celozrnné a klasické (levnější) mouky při zachování hmotnosti (á 100 g), díky čemuž mohl ponechat dosavadní cenu á 6 Kč, na niž jsou zákazníci zvyklí. Časem, např. po půl roce, jednatel uvidí, o který z těchto tří celozrnných produktů bude či nebude mezi lidmi zájem, a tomu se přizpůsobí.

AB, s. r. o., založili dva zakladatelé: mateřská společnost A peněžitým vkladem 400 000 Kč a fyzická osoba B - peněžitým vkladem 100 000 Kč. Firma vykázala za rok 2014 (účetní období) zisk 1 milion Kč a společníci požadují maximální podíly na zisku. S. r. o. vykazuje neuhrazenou účetní ztrátu minulých let ve výši 400 000 Kč a její společenská smlouva stanoví povinnost tvořit rezervní fond každoročním přídělem 10% ze zisku.

Valná hromada AB, s. r. o., se koná v dubnu 2015 a schválila účetní závěrku za rok 2014, čímž je splněna první ze tří podmínek pro výplatu podílů na zisku společníkům. Firma nemá významné dluhy po splatnosti a ani z jiných důvodů jí nehrozí úpadek ve smyslu insolvenčního zákona, čímž vyhověla druhému testu. Třetí test limituje podíly na zisku jednak přednostním povinným (na základě společenské smlouvy) přídělem do rezervního fondu ze zisku ve výši 100 000 Kč. Dále je nutno částku zisku k rozdělení mezi společníky ponížit o neuhrazenou ztrátu minulých let 400 000 Kč. Tudíž jim lze vyplatit podíly na zisku v úhrnné výši maximálně 500 000 Kč.

Jelikož společenská smlouva o rozdělení zisku mezi společníky nestanoví jinak, uplatní se pravidlo § 161 odst. 1 ZOK - podle poměru jejich podílů v s. r. o. Podíl společníka A na základním kapitálu je 80%, čemuž bude odpovídat rovněž podíl na zisku 80% z 500 000 Kč = 400 000 Kč, který díky splnění podmínek osvobození od daně (viz dále) bude tomuto společníkovi vyplacen v plné výši. Podíl společníka B na základním kapitálu je pouze 20%, proto jeho podíl na zisku bude činit také 20% z 500 000 Kč = 100 000 Kč, přičemž jej sníží povinná srážková daň 15% o 15 000 Kč, kterou odešle s. r. o. správci daně, a zbývajících 85 000 Kč vyplatí společníkovi B.

Valná hromada nakonec část zisku za rok 2014 využila k plnému uhrazení účetní ztráty minulých let.

 I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I 
Popis účetních případů souvisejících s
           I  
Částka
   I  
MD
   I   
D
   I I 
rozdělením zisku AB, s. r. o.
                    I   
v Kč
    I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Vykázání účetního VH (zisku) za rok 2014         I 1 000 000 I  701  I 431   I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Příděl do rezervního fondu (povinnost podle      I   100 000 I  431  I 421   I I společenské smlouvy)                             I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Úhrada ztráty minulých let z rozdělovaného       I   400 000 I  431  I 429   I I zisku za rok 2014                                I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Přiznání podílů na zisku společníkům s. r. o.:   I   500 000 I  431  I 364.A I I - Nárok společníka A (80% ), který je            I   400 000 I       I 364.B I I   mateřskou společností                          I   100 000 I       I       I I - Nárok společníka B (20% ), který je českou     I           I       I       I I   fyzickou osobou                                I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Zdanění podílů na zisku společníků s. r. o.:     I    15 000 I 364.B I 342   I I - Podíl na zisku společníka A je osvobozen od    I           I       I       I I   daně z příjmů                                  I           I       I       I I - Srážková daň 15%  z podílu na zisku            I           I       I       I I   společníka B                                   I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Výplata "čistých" podílů na zisku (po zdanění)   I   400 000 I 364.A I 221   I I společníkům:                                     I    85 000 I 364.B I 221   I I - Výplata čistého podílu na zisku společníkovi A I           I       I       I I - Výplata čistého podílu na zisku společníkovi B I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I I Odvod srážkové daně z podílů na zisku s. r. o.   I    85 000 I  342  I 221   I I (pouze za poplatníka B)                          I           I       I       I I--------------------------------------------------I-----------I-------I-------I 

Valná hromada české firmy ABCDEFG, s. r. o., rozhodla na jaře 2015 vyplatit podíly na zisku za rok 2014 všem sedmi společníkům, z nichž každý má již déle než 12 měsíců podíl na základním kapitálu přes 10%:

Účetním obdobím Dcery, s. r. o., je kalendářní rok. Její jediný společník - mateřská společnost Matka, a.s. - ale od ní potřeboval peníze již na podzim 2014. Proto na jeho popud jednatel s. r. o. sestavil k 31.10.2014 mezitímní účetní závěrku a v souladu se všemi pěti podmínkami ad výše rozhodl o výplatě zálohy na podíl na zisku 2014 společníkovi 600 000 Kč (MD 432/D 364). S ohledem na statut mateřské dceřiné společnosti jde o příjem osvobozený od daně, proto došlo ihned k výplatě zálohy v plné výši 600 000 Kč (MD 364/D 221).

Pro srovnání předpokládejme dva alternativní výsledky hospodaření Dcery, s. r. o., za rok 2014, které vyplynuly z řádné účetní závěrky, kterou na jaře roku 2015 schválila valná hromada, resp. společník Matka, a.s.

Výsledek hospodaření Dcery, s. r. o., za rok 2014 činil 1 mil. Kč. Valná hromada - v souladu se třemi podmínkami uvedenými výše - rozhodla o podílu na zisku společníka ve výši 800 000 Kč. Další část zisku zůstala v dceřiné společnosti, a to jednak ve formě statutárního fondu, a jednak coby nerozdělený zisk minulých let.

 I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I 
Popis účetních případů souvisejících s
           I 
Částka v Kč
 I 
MD
  I  
D
  I I 
rozdělením zisku Dcera, s. r. o.
                 I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Počáteční zůstatek účetního VH (zisku) za rok    I  1 000 000  I  -  I 431 I I 2014                                             I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Počáteční zůstatek účtu Rozhodnuto o zálohách na I    600 000  I 432 I  -  I I výplatu podílu na zisku                          I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Přiznání podílu na zisku s. r. o. společníka     I    800 000  I 431 I 364 I I (Matka, a.s. ) valnou hromadou                   I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Zúčtování zálohy na podíl na zisku vyplacené v   I    600 000  I 364 I 432 I I roce 2014                                        I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Vyplacení doplatku podílu na zisku společníkovi  I    200 000  I 364 I 221 I I (osvobozeno od daně)                             I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Převod části zisku ve schvalovacím řízení do     I    100 000  I 423 I 431 I I statutárního (sociálního) fondu                  I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Převod části zisku ve schvalovacím řízení na     I    100 000  I 428 I 431 I I účet nerozděleného zisku                         I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I 

Výsledek hospodaření Dcery, s. r. o., za rok 2014 činil jen 500 000 Kč. Valná hromada - v souladu se třemi podmínkami uvedenými výše - rozhodla o podílu na zisku společníka ve výši 500 000 Kč. Přesah vyplacené zálohy na podíl na zisku musí společník (Matka, a.s.) vrátit dceřiné společnosti.

 I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I 
Popis účetních případů souvisejících s
           I 
Částka v Kč
 I 
MD
  I  
D
  I I 
rozdělením zisku Dcera, s. r. o.
                         I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Počáteční zůstatek účetního VH (zisku) za rok    I   500 000   I  -  I 431 I I 2014                                             I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Počáteční zůstatek účtu Rozhodnuto o zálohách na I   600 000   I 432 I  -  I I výplatu podílu na zisku                          I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Přiznání podílu na zisku s. r. o. společníka     I   500 000   I 431 I 364 I I (Matka, a.s. ) valnou hromadou                   I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Zúčtování části zálohy vyplacené v roce 2014 ve  I   500 000   I 364 I 432 I I výši podílu na zisku                             I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Rozhodnutí s. r. o. o povinnosti vrátit          I   100 000   I 355 I 432 I I přeplatek zálohy společníkem                     I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I I Přijetí přeplatku zálohy nad konečný podíl na    I   100 000   I 221 I 355 I I zisku od společníka                              I             I     I     I I--------------------------------------------------I-------------I-----I-----I 

Malému s. r. o. se v roce 2014 dařilo. Pan Jiří, který je jediným společníkem a jednatelem, podepsal smlouvy o prodeji zboží za 50 mil. Kč, zatímco u smluv o nákupech šlo v úhrnu o částku 40 mil. Kč. Což vyneslo obchodní přirážku 10 mil. Kč. Od své účetní má informaci, že provozní výlohy v roce 2014 činily zhruba 6 mil. Kč, takže se těší na tučný příjem do svého rodinného rozpočtu řádově ve výši 4 mil. Kč. Při projednávání účetní závěrky za rok 2014 byl společník příjemně překvapen, že zisk před zdaněním činil dokonce 4,5 mil. Kč. Přičemž ale nějak přeslechl informaci paní účetní, že to je hodně díky kursovým ziskům, zrušení opravných položek a uplatnění výnosových smluvních sankcí za neuhrazené pohledávky. Z daňového přiznání k dani z příjmů za rok 2014 vyšla firmě daňová povinnost - počítaná z daňového zisku a nikoli ze zisku účetního - 700 000 Kč, což snížilo účetní zisk za účetní období roku 2014 na 3,8 mil. Kč. Tvorba rezervního fondu byla již ze společenské smlouvy vypuštěna, takže ze zisku nic neukrojí, teoreticky si jej proto mohl pan Jiří celý vyplatit jako podíl na zisku z účasti v s. r. o. - po snížení o srážkovou daň 15%. Překážkou nebyly ani podmínky stanovené ZOK - jelikož splňuje všechny tři podmínky uvedené výše. Jenže ouha, účetní pana Jiřího „vrátila na zem“, když mu blíže osvětlila skutečnou ekonomickou situaci ABC, s. r. o. V pokladně a na účtech je aktuálně (v květnu 2015) už jen 200 000 Kč. Důvody jsou zejména tyto:

Pečlivá paní účetní dále upozornila jednatele, že v létě 2015 vyprší nájemní smlouva firemního skladiště a lze předpokládat, že pronajímatel bude při jejím prodloužení požadovat opět vyšší nájemné placené předem, případně nájemní smlouvu neobnoví a bude nutno rychle najít nové skladovací prostory, což bude také drahé. Dále by se mělo uvažovat o nahrazení značně ojetého nákladního auta novějším a přehlížet nelze ani požadavek zaměstnanců na mírné zvýšení mezd a případné motivační benefity. Značný rizikový potenciál je také v tom, že v poslední době jsou jak nákupní, tak i prodejní smlouvy uzavírány s neznámými menšími firmami bez osvědčené historie. Díky tomu se dále prohloubily problémy s úhradou pohledávek a rovněž je vyšší četnost reklamací...

Po zralém uvážení všech nepeněžních vlivů na účetní zisk, peněžních výloh a potenciálních rizik se společník uskromnil a rozhodl o vyplacení podílu na zisku za rok 2014 pouze ve výši 1 mil. Kč, a to navíc v rozložení na pět dvouměsíčních splátek á 200 000 Kč. Propříště věnoval větší pozornost solidnosti obchodních partnerů, sjednávání hotovostních úhrad s neznámými odběrateli a lepší právní ochraně před nekvalitním dodaným zbožím. U významnějších smluv v cizí měně s delší splatností si pak u banky sjednal tzv. měnový forward minimalizující dopad pohybu měnových kursů, protože předpokládá spíše oslabování české koruny.