Slevy na dani u fyzických osob za rok 2014 a změny pro rok 2015

Ve zdaňovacím období roku 2014 a 2015 lze uplatnit u poplatníka daně z příjmů fyzických osob následující slevy na dani podle § 35ba ZDP:

 I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Slevy na dani dle § 35ba odst. 1 ZDP      I Sleva na dani v Kč v roce 2014 a 2015 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Základní sleva na poplatníka (písm. a)    I                24 840                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Sleva na manžela (písm. b)                I                24 840                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Základní sleva na invaliditu (písm. c)    I                 2 520                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Rozšířená sleva na invaliditu (písm. d)   I                 5 040                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Sleva na držitele průkazu ZTP/P (písm. e) I                16 140                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Sleva na studenta (písm. f)               I                 4 020                 I I-------------------------------------------I---------------------------------------I I Sleva na umístění dítěte (písm. g)        I       v roce 2014 maximálně 8 500     I I                                           I       v roce 2015 maximálně 9 200     I I-------------------------------------------I---------------------------------------I 

Výše uvedené slevy na dani může uplatnit každá fyzická osoba, tedy jak zaměstnanec s příjmy ze závislé činnosti, tak poplatník s příjmy ze samostatné činnosti či poplatník s příjmy z kapitálového majetku, z nájmu nebo poplatník, který má pouze ostatní příjmy podléhající zdanění podle § 10 ZDP.

Sleva na dani dle § 35ba odst. 1 písm. a) a písm. g) je roční slevou na dani, slevy na dani dle § 35ba odst. 1 písm. b) až f) lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně.

který podepsal u svého zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel vypočtenou zálohu ze superhrubé mzdy nejprve o částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) (měsíční základní sleva na dani na poplatníka, sleva na invaliditu a sleva na studenta) a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

U poplatníka, který nepodepsal u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, se při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti nepřihlédne k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.

který podepsal prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, odečte plátce daně (zaměstnavatel) od daně vypočtené roční sazbou nejdříve slevy na dani podle § 35ba (základní slevu na dani na poplatníka, na manželku, na invaliditu, na studenta, za umístění dítěte), a to maximálně do nulové daňové povinnosti poplatníka (sleva nemůže jít do minusu). V případě, že vypočtená daň snížená o slevu na dani podle § 35ba je nižší, než částka příslušejícího daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, má poplatník nárok na uplatnění daňového bonusu.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který je ze zákona povinen podat po skončení zdaňovacího období (kalendářní rok) daňové přiznání, si uplatní všechny slevy uvedené v § 35ba ZDP v rámci daňového přiznání, přičemž musí být splněny veškeré stanovené podmínky pro přiznání těchto slev na dani.

Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců ve zdaňovacím období (kalendářním roce) poplatník pobíral zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, si uplatní tuto slevu na dani v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně.

U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který podepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční základní slevu na dani na poplatníka podle § 35ba ve výši 2 070 Kč. Při ročním zúčtování daně provede poslední plátce odečet roční základní slevy na dani na poplatníka ve výši 24 840 Kč, což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocni a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část základní slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční základní slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.

Pokud například uchazeč o zaměstnání, který pobírá podporu v nezaměstnanosti, v průběhu kalendářního roku 2014 zahájí podnikání, může si v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2014 uplatnit plnou výši roční základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč bez ohledu na to, kdy v průběhu roku došlo k zahájení podnikatelské činnosti (i v případě, že k zahájení podnikání dojde až v průběhu prosince 2014).

Obdobně student, který úspěšně ukončí střední nebo vysokou školu a zahájí podnikání na podzim roku 2014 (resp. nastoupí do zaměstnání), si může v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2014 (resp. v rámci ročního zúčtování daně u zaměstnavatele) uplatnit plnou výši roční základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč.

Z ustanovení § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP ve znění účinném do 31.12.2014 vyplývá, že stejného druhu. Jedná se tedy o výdělečně činné důchodce pobírající starobní důchod, kteří mají příjmy z činností dle § 6 až 10 ZDP, a to bez ohledu na výši pobíraného starobního důchodu. Tato nemožnost uplatnit slevu na dani na poplatníka se však nevztahuje na ostatní poplatníky pobírající jiné druhy důchodů, jako invalidní, vdovský a vdovecký anebo sirotčí.

Na základě nálezu Ústavního soudu sp.zn. Pl. ÚS 31/13 zveřejněném ve Sbírce zákonů pod číslem 162/2014, ve kterém je dnem vyhlášení ve Sbírce zákonů toto znění § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP zrušeno. Výdělečně činní bez ohledu na to, zda byli či nebyli k 1. lednu roku 2014 pobírateli starobního důchodu. Slevu na dani si poplatník může uplatnit prostřednictvím svého zaměstnavatele - plátce daně, anebo v daňovém přiznání za zdaňovací období roku 2014, a to podle ZDP.

V případě zaměstnance (starobního důchodce) zohlední základní slevu na dani zaměstnavatel při výpočtu záloh na dani sám, pokud zaměstnanec má podepsané u zaměstnavatele prohlášení k dani a v něm si uplatnil základní slevu na poplatníka, avšak zaměstnavatel tuto slevu při výpočtu měsíční zálohy nezohlednil. V ostatních případech je nutné, aby vůle zaměstnance slevu na dani uplatnit byla vyznačena v prohlášení k dani.

Zaměstnavatel zohlední základní slevu na dani při výpočtu zálohy na daň zaměstnanci počínaje kalendářním měsícem následujícím, v němž mu zaměstnanec tuto skutečnost oznámil v prohlášení k dani. Finanční správa bude akceptovat poskytnutí základní slevy na dani poprvé i za kalendářní měsíc, v němž byl nález Ústavního soudu vyhlášen ve Sbírce zákonů. V souvislosti s nálezem Ústavního soudu nebude plátce daně postupovat podle § 38i ZDP, tzn. že nebude zpětně přepočítávat zálohy na daň za předcházející měsíce roku 2014.

Základní slevu na dani dle § 35ba odst. 1 písm. a) si mohou uplatnit starobní důchodci i ve zdaňovacím období roku 2015, ale ve smyslu znění bodu 2 přechodných ustanovení novely ZDP (zákon č. 267/2014 Sb.) se uplatní ve zdaňovacím období roku 2015 ustanovení § 4 odst. 3 ZDP. V tomto se uvádí, že osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí od daně z příjmů podle § 4 odst. 1 písm. h) se nepoužije v případě, kdy součet příjmů dle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 ZDP přesáhne u poplatníka ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč.

 I-----------------------------------------------------------I-------------I I                       Text                                I Částka v Kč I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Součet vyplacených mezd (12 x 23 000)                     I   276 000   I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Povinné pojistné                                          I   93 840    I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Superhrubá mzda (276 000 + 93 840)                        I   369 840   I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Daň ze zaokrouhleného základu daně (15%  z 369 800)       I   55 470    I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Základní sleva na dani                                    I   24 840    I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Daň po snížení o základní slevu na dani                   I   30 630    I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Na zálohách zaplaceno (8 x 4 635 + 4 x 2 565)             I   47 340    I I-----------------------------------------------------------I-------------I I Přeplatek na dani                                         I   16 710    I I-----------------------------------------------------------I-------------I 

, přijatý I. senátem ÚS dne 16. září 2014, jímž rozhodl o zrušení rozhodnutí Finančního úřadu pro Středočeský kraj, dle něhož nebyla zohledněna základní sleva na dani starobnímu důchodci za rok 2013. že na základě právní analýzy nálezu Ústavního soudu I. ÚS 2340/2013, který mimo jiné uvádí, že je v rozporu s ústavně garantovanou ochranou základních práv a svobod osob aplikovat protiústavní zákon orgánem veřejné moci, dospěla finanční správa k závěru, Fyzické osoby (výdělečně činní starobní důchodci) dotčené touto skutečností, u kterých sleva na dani za rok 2013 doposud nebyla zohledněna, mohou svůj nárok uplatnit v následujících řízeních:

Lhůta, ve které může poplatník výše uvedené učinit, je upravena DŘ a činí tři roky, pokud nebude prodloužena. Podle znění § 141 odst. 2 DŘ je Záleží tedy na tom, jaký termín napíše poplatník na straně 1 dodatečného daňového přiznání v kolonce „Důvody pro podání dodatečného DAP zjištěny dne“. Od tohoto uvedeného data se odvíjí termín pro včasné podání dodatečného daňového přiznání. Poplatníkům, u kterých v současnosti probíhá daňové řízení, Finanční správa ČR uplatněnou základní slevu na dani při splnění ostatních zákonných podmínek zohlední.

V případě, kdy zaměstnanec (starobní důchodce) měl od zaměstnavatele za rok 2013 pouze příjem, který podléhal dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně (srážková daň), nelze již dodatečně slevu na poplatníka uplatnit ani u zaměstnavatele, ani v daňovém přiznání.

Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek.

Vlastními příjmy manželky se podle pokynu GFŘ č. D-6 rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny nebo nejsou předmětem této daně. uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) ZDP a k příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, které jsou taxativně v zákoně vymezené takto:

Dávky státní sociální podpory jsou vymezeny v zákoně o státní sociální podpoře a patří k nim dle § 2 tohoto zákona:

U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manželky (manžela) nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů nebo se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů.

Jedná se o slevu, která je uplatněna u zaměstnance až v rámci ročního zúčtování daně anebo obecně až při podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Protože se jedná o slevu na manželku, nemůže tuto slevu uplatnit poplatník na přítelkyni, i když žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

S účinností od zdaňovacího období roku 2013 platí Podle znění § 35ca ZDP uplatní-li poplatník u dílčího základu daně podle § 7 výdaje podle § 7 odst. 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 výdaje podle § 9 odst. 4 (tedy uplatní paušální výdaje k těmto příjmům) a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50% celkového základu daně, nemůže poplatník snížit vypočtenou daň o slevu na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP.

podle zákona č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství, ve znění pozdějších předpisů. Ve smyslu § 1 odst. 1 tohoto zákona je registrované partnerství trvalé společenství dvou osob stejného pohlaví vzniklé způsobem stanoveným tímto zákonem. Partnerem se rozumí osoba, která uzavřela partnerství. S ohledem na znění § 21e odst. 3 ZDP se sleva na manželku, vymezená v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, vztahuje počínaje 1.1.2014 i na partnera. Slevu bez uzavření manželství mezi dvěma osobami odlišného pohlaví nebo bez uzavření registrovaného partnerství mezi osobami stejného pohlaví, i když tato osoba žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

uplatní poplatník, který:

uplatní poplatník, který:

Sleva na dani držitele průkazu ZTP/P činí 16 140 Kč ročně.

náleží poplatníkovi po dobu:

Sleva na dani v poměrné výši 1/12 roční slevy náleží pouze za kalendářní měsíc, na jehož počátku je splněna podmínka, že poplatník se soustavně připravuje na budoucí povolání ve smyslu zákona o státní sociální podpoře. Dobou soustavné přípravy na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem se rozumí doba vymezená tímto zákonem. V § 12 tohoto zákona se uvádí, že za soustavnou přípravu na budoucí povolání se považuje studium na středních a vysokých školách. U studenta vysoké školy není přitom pro uplatnění slevy rozhodující, jakou formou studium probíhá, zda jde o formu prezenční, distanční nebo o kombinaci obou forem studia. Výdělečná činnost vymezená v § 10 zákona o státní sociální podpoře není rozhodující u vysokoškolského studia, neboť podle § 12 odst. 1 písm. a) bod 2 tohoto zákona toto omezení výdělečné činnosti pro uznání soustavné přípravy pro budoucí povolání platí pouze pro střední školy.

V částce 105 Sbírky zákonů je obsažen a o změně souvisejících zákonů. Na základě usnesení Poslanecké sněmovny č. 248 ze dne 4.11.2014 Poslanecká sněmovna setrvává na znění tohoto zákona, přijatém Parlamentem dne 23.9.2014 a vráceném prezidentem republiky dne 9.10.2014.

Zákon obsahuje i novelu ZDP. Mimo jiné se , jejíž výpočet a podmínky pro uplatnění jsou obsahem nového ustanovení § 35bb ZDP. Sleva na dani z příjmů fyzických osob za umístění dítěte se vztahuje na poplatníka, který za účelem poskytnutí péče o děti předškolního věku (max. do sedmi let) využije služeb mateřské školy podle zákona č. 561/2004 Sb., školský zákon, ve znění pozdějších předpisů, nebo zařízení péče o děti předškolního věku, a to včetně dětské skupiny.

podle školského zákona, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24 ZDP.

Tuto slevu na dani lze uplatnit pouze tehdy, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze tehdy, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů.

stanovené pro zaměstnance odměňovaného měsíční mzdou k počátku příslušného zdaňovacího období a neupravené s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti, podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy. S účinností od 1.1.2015 je minimální mzda pro účely daní z příjmů definována v novém § 21g ZDP jako měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy, účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti. (zvýšení minimální mzdy s účinností od 1.1.2015 ve smyslu nařízení vlády č. 204/2014 Sb.). Přitom sleva na dani se uplatní jen do výše výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení. Pokud budou tyto výdaje za zdaňovací období vyšší, než je minimální mzda, sleva na dani bude poskytnuta ve výši minimální mzdy. Pokud jsou tyto výdaje nižší, než je minimální mzda, uplatní se sleva za umístění dítěte ve výši prokazatelně vynaložených výdajů poplatníkem za umístění dítěte v předškolním zařízení.

Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich. Pokud však vyživují rodiče ve společně hospodařící domácnosti například dvě děti, které navštěvují předškolní zařízení, bude záležet na dohodě rodičů, kdo si uplatní slevu na dítě, zda matka nebo otec za obě děti, anebo matka i otec - každý za jedno dítě.

V přechodném ustanovení k zákonu č. 247/2014 se uvádí, že pokud účinnost tohoto zákona nastane v průběhu zdaňovacího období, vychází se pro výpočet slevy za umístění dítěte za toto zdaňovací období z výdajů za umístění dítěte za toto zdaňovací období. S ohledem na vyhlášení zákona ve Sbírce zákonů dne 14.11.2014

Slevu na dani na umístění dítěte nelze uplatnit v průběhu kalendářního roku. Jedná se o roční slevu a tato sleva se odečítá z vypočtené roční daně poplatníka.

Pro uplatnění této slevy není podstatné, zda dítě navštěvuje předškolní zařízení po celý kalendářní rok nebo jen po určitou část roku. Rozhodující je výše nákladů na umístění dítěte v předškolním zařízení. Sleva za umístění dítěte se uplatní jen do výše daňové povinnosti poplatníka. Pokud daňová povinnost poplatníka bude nulová, nelze uplatnit tuto slevu za umístění dítěte (neexistuje u této slevy tzv. daňový , jako tomu je u daňového zvýhodnění na dítě).

Vzhledem k tomu, že zákonem č. 247/2014 Sb. nedošlo ke změně ustanovení § 35ca ZDP, vztahující se k omezení uplatnění slevy na dani na manželku a daňového zvýhodnění na vyživované dítě při uplatnění paušálních výdajů,

Daňový nerezident ČR je vymezen v § 2 odst. 3 ZDP. U těchto fyzických osob se sníží daň za zdaňovací období o slevu na dani podle § 35ba odst. 1 písm. a) a písm. f), tj. základní sleva na dani na poplatníka a sleva na dani na studenta bez ohledu na výši příjmů ze zdrojů na území ČR. Další slevy dle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) a písm. g) (sleva na dani na manželku, na invaliditu a za umístění dítěte) lze uplatnit pouze tehdy, pokud se jedná o poplatníka, který je daňovým rezidentem členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu (od 1.1.2015 je tento poplatník vymezen tak, že se jedná o daňového rezidenta členského státu EU nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor), pokud úhrn příjmů ze zdrojů na území ČR podle § 22 ZDP činí nejméně 90% všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny nebo je z nich vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně. Výši příjmů ze zdrojů v zahraničí prokazuje poplatník potvrzením zahraničního správce daně na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí (od 1.1.2015 výši příjmů ze zdrojů v zahraničí prokazuje poplatník potvrzením zahraničního správce daně).

Zahraničním zaměstnancům, kteří jsou v ČR daňovými nerezidenty a podepíší prohlášení k dani, lze při stanovení měsíčních záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti odečíst měsíční základní slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na studenta podle § 35ba odst. 1 písm. a) a písm. f). Nelze však podle znění § 38h odst. 13 ZDP při stanovení měsíčních záloh na daň u těchto poplatníků přihlédnout ke slevě na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) a písm. g) ZDP ani k daňovému zvýhodnění na vyživované dítě. Tyto slevy rovněž nelze uplatnit v rámci ročního zúčtování daně u zaměstnavatele, ale lze je uplatnit daňovým nerezidentem až při podání daňového přiznání.

 I---------------------------------I-----------------I------------------I I Slevy na dani u nerezidenta     I   Uplatnění u   I   Uplatnění v    I I                                 I zaměstnavatele  I daňovém přiznání I I---------------------------------I-----------------I------------------I I Slevy na dani podle § 35ba ZDP: I                 I                  I I---------------------------------I-----------------I------------------I I - na poplatníka                 I       ANO       I       ANO        I I---------------------------------I-----------------I------------------I I - na manželku                   I       NE        I       ANO        I I---------------------------------I-----------------I------------------I I - na invaliditu                 I       NE        I       ANO        I I---------------------------------I-----------------I------------------I I - na studenta                   I       ANO       I       ANO        I I---------------------------------I-----------------I------------------I I - za umístění dítěte            I       NE        I       ANO        I I---------------------------------I-----------------I------------------I