Potřetí a naposledy se podíváme na každoroční „účetní maturitu“ v podobě účetní závěrky/uzávěrky, bez níž se žádné účetní období úplně každé účetní jednotky neobejde. Celý proces jsme si rozčlenili do nejčastějších deseti kroků, z nichž jsme již šest zdárně prošli. Takže již máme doúčtovány všechny účetní případy týkající se právě uzavíraného období – v našem případě kalendářního roku 2011 – zvládli jsme inventarizaci i časové rozlišení. V návaznosti na inventarizační zjištění jsme případně vytvořili rezervy a opravné položky, a zejména u akcií a cizoměnových položek jsme zaúčtovali změnu reálné, resp. aktuální korunové hodnoty.
Účetní závěrka dokončení
Ing.
Martin
Děrgel
Daň z příjmů v účetnictví
Jedním z posledních účetních zápisů v účetních knihách je vyčíslení splatné daně z příjmů poplatníka
alias
účetní jednotky, neboli výše daně z příjmů vypočtené prostřednictvím formuláře daňového přiznání. Pro účetní potřeby se přitom rozlišuje složka splatné daně z příjmů odpovídající činnosti běžné a mimořádné. Výjimkou jsou veřejné obchodní společnosti, které převádějí veškerý výsledek hospodaření (dále také „VH“) svým společníkům, kteří si jej zdaňují samostatně v rámci svých základů daně.
Naznačme si, jak se vzájemně ovlivňují účetnictví a daň z příjmů u podnikajících právnických osob.
+---+-------------------------------------------+ +-----+--------------------------------------------------+ | | Účetní systém | | | Daňový systém | +---+-------------------------------------------+ +-----+--------------------------------------------------+ | + | Výnosy účetního období (účet 6xx) | | | | | – | Náklady účetního období (účet 5xx) | | | | | = | Výsledek hospodaření před zdaněním | -----> | = | Výsledek hospodaření před zdaněním | | | | | – | Příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů | | | | | – | Příjmy osvobozené od daně z příjmů | | | | | – | Příjmy tvořící samostatný základ daně | | | | | – | Příjmy zdaněné konečnou srážkovou daní | | | | | + | Náklady související s uvedenými druhy příjmů | | | | | + | Účetní náklady neuznané za daňové náklady | | | | | +/- | Daňové úpravy výsledku hospodaření dle ZDP | | | | | = | Základ daně | | | | | – | Daňová ztráta z minulých zdaňovacích období | | | | | – | Případné další odčitatelné položky dle § 34 ZDP | | | | | – | Odpočet poskytnutých daňově relevantních darů | | | | | = | Základ daně snížený (a zaokrouhlený) | | | | | x | 19 % (pro období započatá v roce 2011) | | | | | = | Daň z příjmů | | | | | – | Slevy za zaměstnance se zdravotním postižením | | | | | – | Sleva na dani z titulu investičních pobídek | | – | Daň z příjmů splatná (účet 591, 593) | <----- | = | Výsledná daňová povinnost | | = | Disponibilní zisk | | | | | – | Daň z příjmů odložená (účet 592, 594) | | | | | = | Disponibilní zisk k rozdělení (účet 431) | | | Pozn.: Daňová ztráta není účetní položkou! | +---+-------------------------------------------+ +-----+--------------------------------------------------+
Problematika transformace účetního výsledku hospodaření „před zdaněním“ na základ daně z příjmů je jednou z nejnáročnějších každoročních starostí účetních a daňových pracovníků, protože ve hře je celá řada větších či menších dílčích odlišností účetního a daňového pohledu na určité hospodářské skutečnosti. A to pochopitelně zejména na poli výdajů (nákladů), kde musí daňový zákon bedlivě střežit hlavní fiskální zájem státu na pokud možno spravedlivém zdanění. Což se týká nejen vyloučení excesů stát