Účetní závěrka, 3. část

Vydáno: 21 minut čtení

Potřetí a naposledy se podíváme na každoroční „účetní maturitu“ v podobě účetní závěrky/uzávěrky, bez níž se žádné účetní období úplně každé účetní jednotky neobejde. Celý proces jsme si rozčlenili do nejčastějších deseti kroků, z nichž jsme již šest zdárně prošli. Takže již máme doúčtovány všechny účetní případy týkající se právě uzavíraného období – v našem případě kalendářního roku 2011 – zvládli jsme inventarizaci i časové rozlišení. V návaznosti na inventarizační zjištění jsme případně vytvořili rezervy a opravné položky, a zejména u akcií a cizoměnových položek jsme zaúčtovali změnu reálné, resp. aktuální korunové hodnoty.

Účetní závěrka dokončení
Ing.
Martin
Děrgel
 
Daň z příjmů v účetnictví
Jedním z posledních účetních zápisů v účetních knihách je vyčíslení splatné daně z příjmů poplatníka
alias
účetní jednotky, neboli výše daně z příjmů vypočtené prostřednictvím formuláře daňového přiznání. Pro účetní potřeby se přitom rozlišuje složka splatné daně z příjmů odpovídající činnosti běžné a mimořádné.
Výjimkou jsou veřejné obchodní společnosti, které převádějí veškerý výsledek hospodaření (dále také „VH“) svým společníkům, kteří si jej zdaňují samostatně v rámci svých základů daně.
Naznačme si, jak se vzájemně ovlivňují účetnictví a daň z příjmů u podnikajících právnických osob.
 +---+-------------------------------------------+        +-----+--------------------------------------------------+ |   |              Účetní systém                |        |     |                  Daňový systém                   | +---+-------------------------------------------+        +-----+--------------------------------------------------+ | + | Výnosy účetního období (účet 6xx)         |        |     |                                                  | | – | Náklady účetního období (účet 5xx)        |        |     |                                                  | | = | Výsledek hospodaření před zdaněním        | -----> | =   | Výsledek hospodaření před zdaněním               | |   |                                           |        | –   | Příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů     | |   |                                           |        | –   | Příjmy osvobozené od daně z příjmů               | |   |                                           |        | –   | Příjmy tvořící samostatný základ daně            | |   |                                           |        | –   | Příjmy zdaněné konečnou srážkovou daní           | |   |                                           |        | +   | Náklady související s uvedenými druhy příjmů     | |   |                                           |        | +   | Účetní náklady neuznané za daňové náklady        | |   |                                           |        | +/- |  Daňové úpravy výsledku hospodaření dle ZDP      | |   |                                           |        | =   | Základ daně                                      | |   |                                           |        | –   | Daňová ztráta z minulých zdaňovacích období      | |   |                                           |        | –   | Případné další odčitatelné položky dle § 34 ZDP  | |   |                                           |        | –   | Odpočet poskytnutých daňově relevantních darů    | |   |                                           |        | =   | Základ daně snížený (a zaokrouhlený)             | |   |                                           |        | x   | 19 % (pro období započatá v roce 2011)           | |   |                                           |        | =   | Daň z příjmů                                     | |   |                                           |        | –   | Slevy za zaměstnance se zdravotním postižením    | |   |                                           |        | –   | Sleva na dani z titulu investičních pobídek      | | – | Daň z příjmů splatná (účet 591, 593)      | <----- | =   | Výsledná daňová povinnost                        | | = | Disponibilní zisk                         |        |     |                                                  | | – | Daň z příjmů odložená (účet 592, 594)     |        |     |                                                  | | = | Disponibilní zisk k rozdělení (účet 431)  |        |     | Pozn.: Daňová ztráta není účetní položkou!       | +---+-------------------------------------------+        +-----+--------------------------------------------------+ 
Problematika transformace účetního výsledku hospodaření „před zdaněním“ na základ daně z příjmů je jednou z nejnáročnějších každoročních starostí účetních a daňových pracovníků, protože ve hře je celá řada větších či menších dílčích odlišností účetního a daňového pohledu na určité hospodářské skutečnosti. A to pochopitelně zejména na poli výdajů (nákladů), kde musí daňový zákon bedlivě střežit hlavní fiskální zájem státu na pokud možno spravedlivém zdanění. Což se týká nejen vyloučení excesů stát