Zákon č. 159/2020 Sb. o kompenzačním bonusu (dále jen zákon) byl již dvakrát v průběhu krátké doby novelizován. Poprvé to bylo zákonem č. 234/2020 Sb. , který rozšířil uplatnění kompenzačního bonusu osobám samostatně výdělečně činným o druhé bonusové období od 1. 5. do 8. 6. 2020. Druhá novela provedená zákonem č. 262/2020 Sb. především rozšiřuje uplatnění kompenzačního bonusu i pro společníky malých s. r. o. (dále také „s. r. o.“), postižené šířením epidemie SARS-CoV-2, a to ve výši nároku společníka na kompenzační bonus 500 Kč denně za období od 12. 3. do 8. 6. 2020. Celkem tedy jde o podporu ve výši 44 500 Kč, pokud jde o společníka s. r. o., jejíž činnost je omezena v důsledku šíření epidemie SARS-CoV-2 a vládních opatření v souvislosti s koronavirem, a to po celou dobu od 12. 3. do 8. 6. 2020. Tato novela rovněž upravuje některé odstavce vlastního zákona o kompenzačním bonusu ve znění jeho první novelizace.
Co nového v druhé novele zákona o kompenzačním bonusu?
Ing.
Ivan
Macháček
Úpravy zákona o kompenzačním bonusu provedené zákonem č. 262/2020 Sb.
V
§ 2 odst. 1 zákona
týkající se subjektu kompenzačního bonusu – OSVČ se zpřesňuje tak, že subjektem kompenzačního bonusu je osoba samostatně výdělečně činná podle zákona upravujícího důchodové pojištění. Osoba samostatně výdělečně činná není však subjektem kompenzačního bonusu
, pokud jde o osobu vykonávající činnost, v jejímž důsledku je tato osoba účastna nemocenského pojištění jako zaměstnanec
; to však neplatí, pokud:a)
se jedná o výkon zaměstnání v činnosti pedagogické
– bylo doplněno zákonem č. 234/2020 Sb.,b)
se jedná o činnosti, u nichž vzniká účast na nemocenském pojištění pouze z důvodů uvedených v § 5 písm. a) bodech 12 a 13 zákona o nemocenském pojištění
– bylo doplněno zákonem č. 262/2020 Sb. Jedná se o dobrovolné pracovníky pečovatelské služby, dále o osoby pečující o dítě a osoby, které jsou vedeny v evidenci osob, jež mohou vykonávat pěstounskou péči na přechodnou dobu, je-li těmto osobám vyplácena odměna pěstouna podle zákona o sociálně-právní ochraně dětí.Zákon o kompenzačním bonusu je doplněn o
nový § 2a zabývající se subjektem kompenzačního bonusu v případě společníka s. r. o.
, o nový § 2b obsahující společná ustanovení pro uplatnění kompenzačního bonusu
v rámci výkonu samostatné výdělečné činnosti a v rámci výkonu činnosti společníka s. r. o. V souvislosti s doplněním zákona o subjekt kompenzačního bonusu v případě společníka s. r. o. dochází k dílčím zpřesněním i dalších ustanoveních zákona vč. obsahu žádosti o kompenzační bonus
společníkem s. r. o. v § 7 zákona. Zavedení daňových úlev pro společníky s. r. o.
Kdo je subjektem kompenzačního bonusu u s. r. o.?
Subjektem kompenzačního bonusu
v případě společníka s. r. o. je dle § 2a odst. 1 zákona č. 262/2020 Sb. jsou dvě skupiny společníků. Jde o fyzickou osobu, která je společníkem s. r. o. založené za účelem dosažení zisku,
která má:a)
nejvýše dva společníky
, přičemž tito společníci jsou fyzickými osobami a jejich podíl není představován kmenovým listem, nebob)
pouze
společníky, kteří jsou členy jedné rodiny
, a jejich podíl není představován kmenovým listem. Členy jedné rodiny
se dle § 2b odst. 3 zákona rozumí příbuzný v řadě přímé, sourozenec a manžel nebo partner
podle zákona upravujícího registrované partnerství; v tomto případě jde o podporu malých rodinných firem.Výše uvedené podmínky musí subjekt kompenzačního bonusu splňovat ke dni 12. 3. 2020,
to znamená, že k tomuto datu musí jít o aktivního společníka s. r. o. Nárok na kompenzační bonus
má tedy společník (fyzická osoba), pokud se jedná o:a)
společníka s. r. o., která má pouze jediného společníka,
b)
společníka s. r. o., která má pouze dva společníky (nárok na
bonus
mají oba společníci),c)
společníka s. r. o. s více než dvěma společníky, kteří jsou všichni členy jedné rodiny.
Vymezení předmětu kompenzačního bonusu v § 3 odst. 1 zákona
V ustanovení § 3 odst. 1 zákona ve znění zákona č. 159/2020 Sb. se uvádí, že předmětem kompenzačního bonusu je:
a)
jednak výkon samostatné výdělečné činnosti (vztahuje se na OSVČ)
b)
a jednak výkon činnosti s. r. o., které je subjekt kompenzačního bonusu společníkem,
a to v kalendářním měsíci, v němž nastal den, za který se poskytuje kompenzační
bonus
, pokud tato činnost nemohla být zcela nebo zčásti vykonávána nad míru obvyklou v důsledku ohrožení zdraví nebo krizových opatření
podle § 1 zákona, a to zejména z důvodů:a)
nutnosti uzavření či omezení provozu provozovny
subjektu kompenzačního bonusu nebo provozovny s. r. o. (vztahuje se na OSVČ i na společníka s. r. o.),b)
karantény subjektu kompenzačního bonusu nebo jeho zaměstnance
(vztahuje se na OSVČ),c)
péče o dítě v případě subjektu kompenzačního bonusu
nebo překážky v práci spočívající v péči o dítě v případě jeho zaměstnance (vztahuje se na OSVČ),d)
omezení poptávky po výrobcích, službách
nebo jiných výstupech samostatné výdělečné činnosti subjektu kompenzačního bonusu nebo s. r. o. (vztahuje se na OSVČ i na společníka s. r. o.) neboe)
omezení či ukončení dodávek nebo služeb
potřebných pro výkon samostatné výdělečné činnosti subjektu kompenzačního bonusu nebo s. r. o. (vztahuje se na OSVČ i na společníka s. r. o.).Kdy vzniká nárok na kompenzační
bonus
? Subjektu kompenzačního bonusu může dle § 3 odst. 4 zákona vzniknout nárok na kompenzační
bonus
za kalendářní den pouze:a)
jednou, a to jako OSVČ anebo jako společník s. r. o.,
b)
jednou v případě, že je společník společníkem více s. r. o.
Podmínkou pro uplatnění nároku na kompenzační
bonus
u společníka s. r. o. je, že nevykonává činnost, v jejímž důsledku je účasten nemocenského pojištění jako zaměstnanec
(s výjimkou zaměstnání v s. r. o., které je společníkem, např. na základě příkazní smlouvy jako jednatel, nebo na základě pracovní smlouvy). Společníku však nevzniká dle § 3 odst. 3 písm. c) zákona č. 262/2020 Sb. nárok na kompenzační bonus
za kalendářní den, za který s. r. o., které je společníkem, obdržela z důvodu zaměstnání tohoto společníka podporu poskytovanou zaměstnavatelům v souvislosti s ohrožením zdraví nebo krizovými opatřeními (čerpání příspěvku v rámci programu Antivirus, tzv. kurzarbeit). Aby
společník s. r. o.
měl nárok na kompenzační bonus
vyplácený za období od 12. 3. do 8. 6. 2020, musí být ke dni 12. 3. 2020
: a)
daňovým rezidentem ČR,
b)
nebo nerezidentem ČR, který předpokládá, že splní všechny podmínky pro uplatnění snížení daně za zdaňovací období roku 2020 podle § 35ba odst. 2 ZDP. Musí jít tedy o daňového rezidenta členského státu EU nebo státu tvořícího EHP, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR podle § 22 ZDP činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozeny, nebo je z příjmů vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně.
Podmínky pro s. r. o. mající vliv na řešení kompenzačního bonusu
Subjektem kompenzačního bonusu nemůže být dle § 2a odst. 3 zákona společník s. r. o., která v bonusovém období byla v úpadku nebo v likvidaci nebo byla nespolehlivým plátcem nebo nespolehlivou osobou podle zákona upravujícího DPH.
Subjektem kompenzačního bonusu nemůže být
dle § 2a odst. 4 písm. a) zákona společník s. r. o.:
a)
pokud
obrat s. r. o.
stanovený dle § 1d odst. 2 ZÚ za skončené zdaňovací období daně z příjmů bezprostředně předcházející bonusovému období nepřekročil částku 180 000 Kč
(s. r. o. podniká v roce 2019 a její zdaňovací období končí před 12. 3. 2020), anebo která předpokládá, že její obrat za první dosud neskončené zdaňovací období, po jehož celou délku tato společnost vykonává činnost, nepřekročí částku 180 000 Kč (v tomto případě jde o s. r. o., která zahájila činnost v roce 2019 nebo začátkem roku 2020 a její první zdaňovací období skončí po 12. 3. 2020),b)
pokud s. r. o. nebyla ke dni 12. 3. 2020 daňovým rezidentem ČR nebo jiného členského státu EU nebo EHP a nedosáhla většiny svých příjmů za příslušné období (podle písmene a) ze zdrojů na území ČR.
Náležitosti žádosti o podání kompenzačního bonusu společníka s. r. o.
Příspěvek by měla stejně jako u OSVČ vyplácet Finanční správa a forma žádosti je stejná jako u bonusu pro OSVČ (obsahuje čestné prohlášení osvědčující splnění podmínek pro vznik nároku na kompenzační
bonus
, a účet u poskytovatele platebních služeb v české měně, na který má být kompenzační bonus
vyplacen). Navíc tato žádost obsahuje identifikaci s. r. o., jejíž výkon činnosti je předmětem kompenzačního bonusu.
Řešení příkladů bonusu pro společníka s. r. o.
Následující příklady k nároku na kompenzační
bonus
u malých s. r. o. čerpají z odpovědí na dotazy zveřejněných na webové stránce Ministerstva financí ČR a Finanční správy.Příklad 1
Společnost s ručením omezeným je tvořena jedním společníkem, který je současně jednatelem společnosti. Společnost zaměstnává jednoho zaměstnance.
Společník s. r. o. (a současně jednatel) má při splnění zákonných podmínek nárok na kompenzační
bonus
. Na zaměstnance lze čerpat společností příspěvek v rámci programu Antivirus (tzv. kurzarbeit). V případě, že by společnost s jedním společníkem, který je současně jednatel společnosti, neměla žádného zaměstnance, a veškeré pracovní činnosti by vykonával společník jako jediný zaměstnanec, bude mít společník v jednočlenné s. r. o. nárok na kompenzační
bonus
, pokud byla společnost ekonomicky zasažena současnou situací související s epidemií koronaviru SARS-CoV-2 při současném splnění ostatních zákonných podmínek čerpání bonusu.Příklad 2
Jaké doklady musí předložit společník s. r. o., který žádá o přiznání kompenzačního bonusu?
Forma žádosti společníka s. r. o. obsahuje podepsání čestného prohlášení, že subjekt kompenzačního bonusu splňuje zákonné podmínky pro přiznání kompenzačního bonusu. U podpory pro s. r. o. byl do zákona č. 262/2020 Sb. přidán tzv. příjmový test, tedy je nutno čestně prohlásit, že je splněn minimální prokazatelný obrat společnosti ve výši 180 000 Kč za rok 2019 (nebo předpoklad dosažení takového obratu v letech 2020 nebo 2021, v případě že společnost vznikla až v průběhu roku 2019, popřípadě začátkem roku 2020).
Příklad 3
Společník s. r. o., jejíž činnost je negativně ovlivněna šířením pandemie SARS-CoV-2 a vládními opatřeními, se od 1. 4. 2020 registroval na úřadu práce a pobírá podporu v nezaměstnanosti. Je nadále společníkem, jedná se o společnost se dvěma společníky a přitom společnost splňuje podmínky obratu dle zákona.
Subjektu kompenzačního bonusu nevzniká dle § 3 odst. 3 písm. b) zákona o kompenzačním bonusu nárok na kompenzační
bonus
za kalendářní den, za který obdržel podporu v nezaměstnanosti podle zákona upravujícího zaměstnanost. Pokud tedy společník pobírá podporu v nezaměstnanosti od 1. 4. 2020 až do konce druhého období kompenzačního bonusu, náleží mu nárok na kompenzační bonus
od 12. 3. do 31. 3. 2020, tedy částka 20 dnů × 500 Kč = 10 000 Kč. Pokud by však byl společník pouze registrován na úřadu práce jako uchazeč o zaměstnání, ale podporu v nezaměstnanosti by nepobíral, měl by nárok na plnou výši kompenzačního bonusu jako společník za první i druhé období kompenzačního bonusu.Příklad 4
Bude v případě přiznání nároku společníka na kompenzační
bonus
vyplacena částka také zpětně za první bonusové období? Jedná se o skutečnost, že zákon č. 262/2020 Sb. byl publikován ve Sbírce zákonů částka 97 rozesílané až 2. 6. 2020.Kompenzační
bonus
ve výši 500 Kč denně může společník s. r. o. v případě splnění zákonných podmínek žádat jak za první bonusové období od 12. 3. do 30. 4. 2020, tak za druhé bonusové období od 1. 5. do 8. 6. 2020. V maximální výši tedy lze žádat o částku kompenzačního bonusu 44 500 Kč. Žádost o kompenzační bonus
je přitom nutné podat za každé bonusové období zvlášť, a to nejpozději 60 dnů po skončení příslušného bonusového období.Příklad 5
Společnost s ručením omezeným má dva společníky – fyzické osoby. Jeden společník působí na základě příkazní smlouvy jako jednatel a druhý společník je na základě pracovní smlouvy zaměstnán jako programátor v s. r. o. Současně s. r. o. zaměstnává několik dalších zaměstnanců. Společnost splňuje podmínky pro přiznání kompenzačního bonusu společníkům.
O kompenzační
bonus
mohou při splnění zákonných podmínek požádat oba společníci bez ohledu na to, zda jsou v dané společnosti zaměstnáni, ať již na základě příkazní smlouvy jako jednatel, nebo na základě pracovní smlouvy jako programátor. Podmínkou je, že s. r. o. na sebe v souvislosti se zaměstnáním společníka ve stejné dny, kdy si společník nárokuje kompenzační bonus
, nepobírá příspěvek v rámci programu Antivirus (tzv. kurzarbeit). Kompenzační bonus
ve výši 500 Kč denně může každý společník v případě splnění zákonných podmínek žádat jak za první bonusové období od 12. 3. do 30. 4. 2020, tak za druhé bonusové období od 1. 5. do 8. 6. 2020. V maximální výši tedy bude možné žádat o 44 500 Kč. Počet zaměstnanců nehraje žádnou roli na uplatnění bonusu pro společníka. Na zaměstnance může s. r. o. čerpat příspěvek v rámci programu Antivirus (tzv. kurzarbeit).Příklad 6
Rodinná společnost se skládá ze tří rodinných společníků (otec, manželka a dcera) a z dalšího společníka, který není členem rodiny.
O kompenzační
bonus
mohou při splnění dalších zákonných podmínek žádat všichni společníci v s. r. o. se třemi a více společníky, jsou-li všichni společníci členy jedné rodiny (příbuzenství v řadě přímé, sourozenec, manžel či manželka nebo partner podle zákona o registrovaném partnerství). V daném případě nejsou splněny podmínky pro přiznání nároku na kompenzační bonus
. Jedná se totiž o s. r. o. se čtyřmi společníky, přičemž pouze tři společníci jsou členy jedné rodiny.Příklad 7
Rodinná s. r. o. se skládá ze tří společníků v sestavě otec, dcera a dceřin manžel.
Subjektem kompenzačního bonusu v případě s. r. o. o více než dvou společnících (rodinná s. r. o.) je fyzická osoba, která je společníkem s. r. o., v níž jsou pouze společníci, kteří jsou členy jedné rodiny. Členy jedné rodiny se pro účely zákona o kompenzačním bonusu rozumí příbuzný v řadě přímé (osoby jsou příbuzné v linii přímé, pochází-li jedna od druhé, tj. potomci – syn, vnuk, pravnuk; nebo předci – otec, děd, praděd atd.), sourozenec a manžel nebo partner podle zákona upravujícího registrované partnerství. Požadovanou podmínku příbuzenství u společníků musí splnit „každý s každým“.
V našem případě je podmínka splněna mezi otcem a dcerou a dcerou a jejím manželem, nikoli už mezi dceřiným manželem a dceřiným otcem (podmínka by byla splněna např. v případě, že by kromě dcery a jejího otce byla dalším společníkem s. r. o. např. dceřina matka). Protože nebyla splněna ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. a) zákona (nejvýše dva společníci), ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. b) zákona (pouze společníci, kteří jsou členy jedné rodiny), nevzniká ani jednomu ze společníků nárok na kompenzační
bonus
.Příklad 8
Fyzická osoba je společníkem ve dvou společnostech s ručením omezeným A a B, přičemž ve společnosti B je současně i zaměstnancem. Obě společnosti mají vždy dva společníky. Kromě toho je fyzická osoba zaměstnancem společnosti C, s. r. o., ve které není společníkem a je zde v návaznosti na výkon závislé činnosti účastna nemocenského pojištění. Fyzická osoba žádá o kompenzační
bonus
v souvislosti s výkonem činnosti společnosti B, jejíž činnost byla v důsledku situace související s koronavirem značně omezena. Činnosti společností A a C nebyly situací významněji dotčeny.V našem případě není společník s. r. o. subjektem kompenzačního bonusu, neboť vykonává činnost, v jejímž důsledku je účasten nemocenského pojištění jako zaměstnanec [je v rozporu s § 2a odst. 2 písm. b) zákona o kompenzačním bonusu zaměstnán v s. r. o., ve které není současně společníkem]. Ačkoli tedy předmět kompenzačního bonusu existuje, protože činnost společnosti B byla významně omezena, kompenzační
bonus
nebude společníkovi přiznán, neboť nebyly naplněny podmínky stanovené pro subjekt kompenzačního bonusu.Příklad 9
Tři společníci založili v roce 2018 rehabilitační centrum, s. r. o. Dva společníci (lékaři) jsou členy rodiny (otec a syn) a třetím společníkem je lékař, který není členem rodiny. Společnost zaměstnává několik sester k výkonu rehabilitační činnosti. Z důvodu epidemie SARS-CoV-2 došlo v období od poloviny března do konce června 2020 ke značnému útlumu rehabilitační činnosti.
Subjektem kompenzačního bonusu v případě s. r. o. o více než dvou společnících (rodinná s. r. o.) je fyzická osoba, která je společníkem s. r. o., v níž jsou pouze společníci, kteří jsou členy jedné rodiny. Členy jedné rodiny se pro účely zákona o kompenzačním bonusu rozumí příbuzný v řadě přímé (osoby jsou příbuzné v linii přímé, pochází-li jedna od druhé, tj. potomci – syn, vnuk, pravnuk; nebo předci – otec, děd, praděd atd.), sourozenec a manžel nebo partner podle zákona upravujícího registrované partnerství. Požadovanou podmínku příbuzenství u společníků musí splnit „každý s každým“.
Protože v daném případě není splněna ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. a) zákona o kompenzačním bonusu (nejvýše dva společníci), ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. b) tohoto zákona (pouze společníci, kteří jsou členy jedné rodiny), nevzniká ani jednomu ze společníků nárok na kompenzační
bonus
, a to i přesto, že došlo k výraznému utlumení činnosti z důvodu šíření pandemie. Na zaměstnance se vztahuje kurzarbeitový program příspěvků na mzdy „Antivirus“.Příklad 10
Společnost s ručením omezeným má tři společníky a několik zaměstnanců. Nejedná se o rodinnou společnost. Společnost musela v souvislosti se šířením pandemie SARS-CoV-2 výrazně omezit svou činnost.
V daném případě není splněna ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. a) zákona (nejvýše dva společníci), ani podmínka dle § 2a odst. 1 písm. b) zákona (pouze společníci, kteří jsou členy jedné rodiny). Proto nevzniká žádnému ze společníků nárok na kompenzační
bonus
, přestože je s. r. o. postižena epidemií SARS-CoV-2 a vládními krizovými opatřeními.Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 07-08/2020.