Balíčky propagačních předmětů v daňových výdajích
Plné znění otázky
Podle zákona o daních z příjmů je možné propagační předměty považovat za daňově uznatelný náklad, pokud splní stanovené podmínky (cena do 500 Kč bez DPH, označení logem společnosti a skutečnost, že nejde o předmět spotřební daně). V § 25 odst. 1 písm. t) ZDP jsou tyto podmínky uvedeny v jednotném čísle – „za dar se nepovažuje reklamní nebo propagační předmět“. Ráda bych si ověřila, jak je posuzován tzv. „balíček propagačních předmětů“. Je v takovém případě nutné sledovat, zda celková hodnota celého balíčku nepřesahuje limit 500 Kč bez DPH? Pro ilustraci uvádím příklad: Pokud klientovi předáme samostatně pero v hodnotě 450 Kč bez DPH (splňující podmínky propogačního předmětu) a samostatně powerbanku v hodnotě 400 Kč bez DPH (opět splňující podmínky), jedná se o daňově uznatelné náklady. Pokud bychom ale obě položky vložili do firemní tašky nebo firemní krabičky a předali je jako „balíček“ v celkové hodnotě 950 Kč bez DPH, znamená to, že již nejde o daňově uznatelný náklad, protože celková hodnota souboru předmětů přesahuje limit?
Odpověď
V praxi se při posuzování tzv. balíčků či dárkových košů postupuje odlišně od posuzování jednotlivých samostatně předávaných propagačních předmětů. Pokud jsou jednotlivé věci spojeny do jednoho uceleného balíčku, který je prezentován a předáván jako jeden dar, správní praxe směřuje k tomu, že nejde o několik oddělených propagačních předmětů, ale o jediný předmět v podobě dárkového koše. To znamená, že se sčítá hodnota všech jeho částí, a právě tato celková hodnota se posuzuje proti limitu 500 Kč bez DPH. Váš příklad, kdy by pero a powerbanka byly do tašky či krabičky vloženy společně a předány jako jeden celek, velmi snadno inklinuje k tomu, že již nejde o dvě samostatná propagační plnění, ale o jeden dárkový balíček.
Jako daňový poradce nedoporučuji považovat takový balíček s hodnotou převyšující 500 Kč bez DPH za daňově uznatelný náklad podle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP. Smyslem tohoto ustanovení je umožnit poplatníkům poskytovat drobné propagační dárky, případně i malý balíček takových dárků, nikoliv obcházet limit tím, že se více hodnotných předmětů formálně označí za jednotlivé položky, ačkoli jsou fakticky předány v podobě jednoho souhrnného daru. U balíčků se proto vychází z celkové hodnoty celku, nikoli z hodnoty jeho jednotlivých částí, a pokud tato hodnota přesáhne zákonný limit, nelze náklad považovat za daňově uznatelný.