Úprava odpočtu DPH při rozdělení věci

Plné znění otázky

Společnost, plátce DPH, pořídila v roce 2024 zdravotní přístroj jako dlouhodobý hmotný majetek. Při pořízení přístroje neuplatnila nárok na odpočet DPH, neboť přístroj byl od počátku používán výlučně pro poskytování zdravotních služeb osvobozených od DPH bez nároku na odpočet. V roce 2026 došlo k demontáži určité komponenty tohoto přístroje. Tato oddělená komponenta bude nadále samostatně pronajímána jiné společnosti, přičemž tento pronájem bude podléhat DPH. Původní zdravotní přístroj, již bez této komponenty, bude společnost nadále používat pro poskytování zdravotních služeb osvobozených od DPH bez nároku na odpočet. Rádi bychom se ujistili ohledně správného postupu z hlediska úpravy odpočtu DPH podle § 78 a násl. zákona o DPH. Je v této situaci správné postupovat tak, že se u původního dlouhodobého majetku provede úprava odpočtu podle koeficientu nároku na odpočet za rok 2026 s ohledem na to, že původní přijaté plnění slouží pro účely osvobozených i zdanitelných plnění? Nebo je naopak nutné (s ohledem na to, že nyní již existují dvě samostatné věci) původní pořizovací fakturu za přístroj poměrově rozdělit na část připadající na přístroj bez demontované komponenty a na část připadající na samotnou oddělenou komponentu, a úpravu odpočtu DPH posuzovat samostatně za tyto dvě části, tedy: u přístroje bez komponenty nadále bez nároku na odpočet, protože je používán pro osvobozené zdravotní služby, u oddělené komponenty s plným nárokem na odpočet, protože bude používána výlučně pro zdanitelný pronájem? Pokud je správný druhý postup, tedy rozdělení původní pořizovací ceny a daně na vstupu mezi přístroj bez komponenty a samotnou komponentu, prosíme o potvrzení, jakým způsobem má být uplatněn nárok na odpočet vztahující se ke komponentě. Může si společnost v roce 2026 uplatnit pouze jednu pětinu příslušné části původní daně na vstupu, nebo lze v důsledku změny použití komponenty uplatnit celý odpočet připadající na tuto komponentu? Současně prosíme o vyjádření k běhu lhůty pro úpravu odpočtu. Začíná u oddělené komponenty běžet nová pětiletá lhůta pro úpravu odpočtu až od roku 2026, kdy byla komponenta oddělena a začala být samostatně používána pro zdanitelný pronájem? Nebo se i u této komponenty vychází z původního okamžiku pořízení přístroje v roce 2024, takže pětiletá lhůta pro úpravu odpočtu běží od roku 2024 a skončí v roce 2028? Dále prosíme o posouzení nároku na odpočet DPH u demontážních prací provedených v roce 2026. Má se na tyto práce pohlížet jako na technické zhodnocení původního zdravotního přístroje nebo jako na technické zhodnocení nové samostatné komponenty, přestože před demontáží ještě neexistovala? Případně je možné, že se o technické zhodnocení nebude jednat? V návaznosti na to prosíme také o stanovisko, jaký bude nárok na odpočet DPH z demontážních prací. Má být odpočet uplatněn podle koeficientu za rok 2026, nebo je třeba náklady na demontáž rozdělit podle toho, zda souvisejí s původním přístrojem používaným pro osvobozené plnění bez nároku na odpočet, nebo s oddělenou komponentou používanou pro zdanitelný pronájem s plným nárokem na odpočet? Nakonec prosíme o vyjádření, zda budou demontážní práce, případně jejich část, samy podléhat úpravě odpočtu DPH podle § 78 a násl. zákona o DPH. Pokud ano, kdy by u těchto prací začala běžet lhůta pro úpravu odpočtu — zda již od roku 2024 jako u původního přístroje, nebo až od roku 2026, kdy byly demontážní práce provedeny?