Dovoz ze 3. země a pořízení zboží v EU: DPH

Plné znění otázky

Jak se řeší DPH u pořízení zboží ze třetích zemí, kdy v rámci transakce dochází rovněž k pořízení zboží od osoby registrované k DPH v EU? Jedná se o případ dodání zboží mezi 3 subjekty: 1. dodavatel z Číny, 2. subjekt z Německa plátce DPH (odběratel dodavatele č. 1) a konečný kupující č. 3 z České republiky, také plátce DPH. Zboží před dodáním kupujícímu č. 3 není uvolněno do volného oběhu v ČR (je v režimu T1 tranzit). Do volného oběhu uvádí zboží kupující č. 3 v ČR. Dodání probíhá mezi 1. dodavatelem z Číny vůči subjektu č. 2 (plátce DPH z Německa), následně mezi subjektem č. 2 a kupujícím č. 3 (český plátce DPH). Celním deklarantem v rámci celního řízení je 3. konečný kupující. Zboží je fyzicky dopraveno z Číny do Německa (v rámci celního skladu, tj. před uvolněním do volného oběhu) a v režimu tranzit je přepraveno do ČR, kde teprve dochází k uvedení zboží do volného oběhu. Současně je nutno doplnit, že subjekt č. 2 z Německa vystavuje českému plátci č. 3 fakturu s dodací podmínkou FCA sídlo subjektu č. 2, kde je na faktuře textace „tax free §4 Nr. 4b preceding import duty unpaid“, tj. jedná se o ustanovení z německého zákona o DPH, kdy je v Německu osvobozeno dodání zboží před uvolněním zboží do volného oběhu. Je obdobné ustanovení i v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, případně bylo v historických zněních – aktuálně to nemohu dohledat? 

Je pro účely DPH je správný postup, že 3. kupující vykáže danou transakci v daňovém přiznání k DPH dvakrát, tj. jako dovoz zboží z třetích zemí a současně jako pořízení zboží z jiného členského státu? V rámci ustanovení českého zákona o DPH v § 16, kde je detailně definován předmět daně, není uvedeno, že se musí jednat o „zboží EU“. Z textace tohoto ustanovení a aplikace na posuzovaný případ pak dle mého názoru vyplývá, že i toto pořízení zboží je nutné vykázat v rámci českého daňového přiznání k DPH. Dovoz zboží v rámci českého DAP k DPH bude vykázán určitě, jelikož předmětem daně je pouhý dovoz a uvedení zboží do příslušného celního režimu (zde volný oběh v ČR), při kterém vzniká povinnost tento dovoz vykázat v rámci daňového přiznání. Máme tedy vykazovat v daňovém přiznání i pořízení zboží od osoby registrované k dani v Německu jako intrakomunitární plnění?

Uvedené bylo řešeno v rámci historického Koordinačního výboru č. 662 z roku 2004 DPH při prodeji zahraničního zboží, kde MF toto dvojí vykázání pro účely DPH potvrdilo. Současně je nutné doplnit, že dle předběžných informaci od subjektu č. 2 – osoby registrované v Německu, nevykazuje tento subjekt danou transakci při dodání zboží vůči subjektu č. 3 v rámci souhrnného hlášení s odkazem na výše uvedené ustanovení německého zákona o DPH. U plátců s plným nárokem na odpočet problémy vznikat nebudou, ale u plátců bez nároku na odpočet či s krácením už může mít dvojí vykázání negativní ekonomické dopady.