MF-91827/2012/28
České účetní standardy
pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky
č. 410/2009 Sb.
ze dne 5. 10. 2012
Změna: FZ01/2014
Změna: FZ19/2014, FZ20/2014
Změna: MF-57032/2015/5407, MF-57032/2015/5407
PID: MFCR2XHFHZ
Referent: JUDr. David Bauer
Ing. Michal Svoboda
V souladu s ustanovením § 36 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, oznamuje Ministerstvo financí vydání Českých účetních standardů pro některé
vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou
se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů:
------------------------------------------------- číslo Název ------------------------------------------------- 709 Vlastní zdroje 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek -------------------------------------------------
České účetní standardy, jejichž vydání se oznamuje v tomto Finančním zpravodaji,
použijí některé vybrané účetní jednotky poprvé v účetním období začínajícím dnem
1. ledna 2013.
Ing. Petr Plesnivý, v. r.
ředitel odboru 28 - Účetnictví a audit
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709
Vlastní zdroje
1.
Cíl
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou
se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále
jen „vyhláška“), základní postupy účtování o vlastních zdrojích vybraných účetních
jednotek za účelem docílení souladu při používání účetních metod některými vybranými
účetními jednotkami zejména v položkách
-------- -------------------------------------------------- ---------------------- Číslo Název položky rozvahy Syntetický položky účet rozvahy -------- -------------------------------------------------- ---------------------- C.I.1. Jmění účetní jednotky 401 C.I.3. Transfery na pořízení dlouhodobého majetku 403 C.I.5. Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody 406 C.I.6. Jiné oceňovací rozdíly 407 C.I.7. Opravy předcházejících účetních období 408 C.III.2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 431 C.IV.1. Příjmový účet organizačních složek státu 222 C.IV.2. Zvláštní výdajový účet 223 C.IV.4. Agregované příjmy a výdaje 404 předcházejících účetních období -------- -------------------------------------------------- ---------------------- -------- --------------------------------------------------------- --------------- Číslo Název položky výkazu zisku a ztráty Syntetický položky účet výkazu zisku a ztráty -------- --------------------------------------------------------- --------------- A.I.36. Ostatní náklady z činnosti 549 A.II.4. Náklady z přecenění reálnou hodnotou 564 B.I.17. Ostatní výnosy z činnosti 649 B.II.4. Výnosy z přecenění reálnou hodnotou 664 B.IV.1. Výnosy vybraných ústředních vládních institucí z transferů 671 B.IV.2. Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů 672 -------- --------------------------------------------------------- ---------------
vykazovaných za podmínek stanovených vyhláškou.
2.
Předmět standardu
Standard upravuje:
------- --------------------------------------------------------------------------------- 3 Obecná pravidla k postupům účtování na účtech vlastních zdrojů 3.1. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 401 - Jmění účetní jednotky 3.2. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku 3.3. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 406 - Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody 3.4. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly 3.5. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 408 - Opravy předcházejících účetních období a některá další ustanovení o opravách 3.6. Obecná pravidla k postupům účtování na některých syntetických účtech účtové skupiny 22 - Bankovní účty organizačních složek státu a běžné účty státních fondů 4 Postup účtování 4.1. Postup účtování na účtu 401 - Jmění účetní jednotky 4.2. Postup účtování na účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku 4.3. Postup účtování na účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly 4.4. Některé další postupy účtování 5 Přechodná ustanovení ------- ---------------------------------------------------------------------------------
3.
Obecná pravidla k postupům účtování na účtech
vlastních zdrojů
3.1. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 401 - Jmění účetní jednotky
3.1.1. Prostřednictvím účtu 401 - Jmění účetní jednotky účtuje účetní jednotka
zejména o bezúplatné změně příslušnosti k hospodaření s majetkem státu, o svěření
majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných
celků nebo o bezúplatném převodu nebo přechodu majetku mezi vybranými účetními jednotkami.
3.1.2. V případě nabytí majetku a jiných aktiv a závazků a jiných pasiv
vybranou účetní jednotkou z titulu zániku jiné vybrané účetní jednotky účtuje nabývající
účetní jednotka výhradně prostřednictvím účtu 401 - Jmění účetní jednotky. V případě
účtů 222 - Příjmový účet organizačních složek státu a 223 - Zvláštní výdajový účet
u zanikající účetní jednotky účtuje účetní jednotka, která je nástupnickou účetní
jednotkou, na příslušné strany účtu 404 - Agregované příjmy a výdaje předcházejících
účetních období, nevyplývá-li ze zvláštního právního předpisu jiný postup. V případě
syntetických účtů účtových tříd 5 - Náklady a 6 - Výnosy u zanikající účetní jednotky
účtuje účetní jednotka, která je nástupnickou účetní jednotkou, na příslušnou stranu
účtu 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.
3.1.3. Ustanovení bodu 4.1. se nevztahují na účtování o drobném dlouhodobém
majetku.
3.2. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 403 - Transfery na pořízení
dlouhodobého majetku
3.2.1. Účetní jednotka přiřazuje přijatý investiční transfer podle Českého
účetního standardu č. 703 - Transfery vždy k příslušnému pořizovanému majetku. V případě,
kdy je z investičního transferu pořizováno více položek majetku a z podmínek poskytnutí
tohoto investičního transferu nevyplývá jednoznačně způsob jeho přiřazení k příslušnému
pořizovanému majetku, může účetní jednotka provést toto přiřazení
a) na základě poměru pořizovací ceny jednotlivého pořizovaného majetku
k celkovému součtu pořizovacích cen všech položek pořizovaného majetku nebo
b) jiným průkazným způsobem.
3.2.2. V případě vkladu majetku, který byl pořízen zcela nebo částečně z
investičního transferu, za který účetní jednotka nabývá podíl na vlastním kapitálu
jiné společnosti, přiřazuje účetní jednotka tento investiční transfer k příslušné
položce finančního majetku.
3.2.3. Pokud účetní jednotka účtuje o snížení ocenění dlouhodobého majetku
pořízeného zcela nebo částečně z investičního transferu včetně finančního majetku
pořízeného podle bodu 3.2.2. prostřednictvím nákladových účtů, účtuje o časovém rozlišení
tohoto investičního transferu ve věcné a časové souvislosti s tímto nákladem prostřednictvím
příslušného výnosového účtu; pokud účetní jednotka následně účtuje o zvýšení ocenění
tohoto majetku prostřednictvím těchto nákladových účtů, účtuje o opětovném zvýšení
příslušného investičního transferu prostřednictvím příslušného výnosového účtu.
3.2.4. Postupy účtování prostřednictvím účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého
majetku se nevztahují na organizační složky státu.
3.2.5. Ustanovení bodů 3.2. a 4.2. se nevztahují na účtování o drobném dlouhodobém
majetku.
3.3. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 406 - Oceňovací rozdíly při
prvotním použití metody
3.3.1. V případě prvotního použití a změny účetní metody podle § 26 odst.
2 písm. b) vyhlášky účetní jednotka účtuje o této skutečnosti rozvahovým způsobem.
3.3.2. Při účtování podle bodu 3.3.1. účetní jednotka posuzuje, jak by se
použití účetní metody projevilo v předchozích účetních závěrkách, pokud by daná účetní
metoda byla použita u příslušného účetního případu. Na základě tohoto posouzení účetní
jednotka stanoví příslušnou stranu příslušného syntetického rozvahového účtu a účtuje
se souvztažným zápisem na příslušnou stranu účtu 406 - Oceňovací rozdíly při prvotním
použití metody.
3.4. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly
3.4.1. K okamžiku přecenění majetku na reálnou hodnotu podle § 64 vyhlášky
účetní jednotka účtuje o zrušení případných oprávek a opravných položek k tomuto
majetku postupem podle bodu 4.3.1. nebo 4.3.2. Po dobu ocenění majetku reálnou hodnotou
podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona účetní jednotka neúčtuje o oprávkách a opravných
položkách k tomuto majetku.
3.4.2. Rozdíl z přecenění majetku na reálnou hodnotu podle § 64 vyhlášky
se stanoví jako rozdíl mezi oceněním tohoto majetku reálnou hodnotou v souladu s
§ 27
zákona a výší jeho ocenění v účetnictví účetní jednotky k okamžiku, který bezprostředně
předcházel tomuto přecenění na reálnou hodnotu, zohledněného o případné oprávky a
opravné položky k tomuto majetku.
3.4.3. Na majetek určený ke směně se pro účely tohoto standardu hledí jako
na majetek určený k prodeji podle § 64 vyhlášky. Za směnu se pro účely tohoto standardu
nepovažuje bezúplatný převod nebo přechod dlouhodobého majetku mezi vybranými účetními
jednotkami na základě zvláštního právního předpisu1).
3.4.4. V případě směny majetku účtuje účetní jednotka o vzniku pohledávky
a dluhu způsobem obdobným jako z titulu kupní smlouvy a o úhradě této pohledávky
a dluhu účtuje v souladu s § 68 odst. 1 písm. d) vyhlášky.
3.4.5. Po dobu, po kterou je majetek pořízený zcela nebo částečně z investičního
transferu účetní jednotkou určen k prodeji podle § 64 vyhlášky, neúčtuje účetní jednotka
o časovém rozlišení tohoto přijatého investičního transferu podle Českého účetního
standardu č. 708 - Odpisování dlouhodobého majetku ani podle Českého účetního standardu
č. 706 - Opravné položky a vyřazení pohledávek.
3.4.6. Pokud u majetku oceněného podle § 27
odst. 1 písm. h) zákona nastane skutečnost, která má za následek zánik povinnosti
tohoto ocenění reálnou hodnotou, účetní jednotka neúčtuje o oprávkách tohoto majetku
za období, po které byl tento majetek oceněn podle § 27 odst. 1 písm. h)
zákona. Pokud během doby, po kterou byl tento majetek oceněn podle § 27 odst. 1
písm. h) zákona, došlo ke skutečnostem, které významně ovlivnily zbývající dobu používání
tohoto majetku, účetní jednotka k tomuto okamžiku upraví odpisový plán tohoto majetku.
3.4.7. V případě podle bodu 3.4.6. se znovu zahajuje odpisování příslušného
majetku v souladu s § 66 vyhlášky 1. dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém
nastala skutečnost, která měla za následek zánik povinnosti tohoto ocenění reálnou
hodnotou.
3.4.8. Za skutečnost, která má za následek zánik povinnosti ocenění příslušného
majetku reálnou hodnotou podle bodu 3.4.6., se považuje také rozhodnutí o bezúplatném
převodu nebo přechodu tohoto majetku, včetně jeho darování, s výjimkou případů podle
bodů 3.4.10. a 3.4.11.
3.4.9. K okamžiku přecenění majetku na reálnou hodnotu podle § 64 vyhlášky
účtuje účetní jednotka podle bodů 4.3.1. nebo 4.3.2. před účtováním podle bodu 4.3.3..
K okamžiku, ke kterému u majetku oceněného podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona nastane
skutečnost, která má za následek zánik povinnosti tohoto ocenění reálnou hodnotou,
účtuje účetní jednotka podle bodu 4.3.8. před účtováním podle bodů 4.3.9. nebo 4.3.10.
3.4.10. Pokud účetní jednotka bezúplatně nabývá dlouhodobý nehmotný nebo
dlouhodobý hmotný majetek podle § 25 odst. 6 zákona od účetní jednotky, která určila
tento majetek k prodeji a ocenila reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona,
a tento majetek je u nabývající účetní jednotky nadále určen k prodeji, navazuje
nabývající účetní jednotka na výši ocenění tohoto majetku včetně výše rozdílu z přecenění
tohoto majetku na reálnou hodnotu.
3.4.11. Pokud účetní jednotka bezúplatně nabývá dlouhodobý nehmotný nebo
dlouhodobý hmotný majetek podle § 25 odst. 6 zákona od účetní jednotky, která určila
tento majetek k prodeji, ale neocenila jej reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm.
h) zákona, neboť vede účetnictví ve zjednodušeném rozsahu podle § 13a zákona, a tento
majetek je u nabývající účetní jednotky nadále určen k prodeji, ocení jej nabývající
účetní jednotka reálnou hodnotou k okamžiku tohoto bezúplatného nabytí.
3.4.12. V případě složeného zápisu podle bodů 4.3.1., 4.3.2., 4.3.9. a 4.3.10.
může účetní jednotka účtovat též pomocí nesložených zápisů při použití příslušných
stran účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly, pokud tím zajistí shodné zobrazení v účetní
závěrce.
3.5. Obecná pravidla k postupům účtování na účtu 408 - Opravy předcházejících
účetních období a některá další ustanovení o opravách
3.5.1. Ustanovení tohoto standardu o opravách se nepoužijí v případě, že
účetní jednotka postupuje podle § 17 odst. 7 zákona.
3.5.2. Opravy účetních záznamů provádí účetní jednotka tak, aby bylo možno
určit osobu odpovědnou za provedení každé opravy, okamžik jejího provedení a zjistit
jak obsah opravovaného účetního záznamu před opravou, tak jeho obsah po opravě.
3.5.3. Za opravu se nepovažuje doplnění informace v účetním záznamu, jestliže
jsou splněny podmínky podle § 35 odst. 7 písm. a)
až c) zákona. Za opravu se také nepovažuje zpřesnění odhadu při použití účetní metody
či zpřesnění ocenění dohadných účtů.
3.5.4. V případě opravy účetní jednotka posuzuje zejména
a) zda se jedná o opravu skutečnosti, k jejímuž zaúčtování nebo nezaúčtování
došlo v běžném účetním období, nebo v předcházejících účetních obdobích,
b) zda se jedná o opravu skutečnosti, jejíž správné zaúčtování v příslušném
účetním období by ovlivnilo výši výsledku hospodaření účetní jednotky za toto účetní
období,
c) zda je částka opravy významná včetně posouzení podmínek podle § 26
odst. 2
písm. d) vyhlášky.
3.5.5. V případě opravy skutečnosti, k jejímuž zaúčtování nebo nezaúčtování
došlo v běžném účetním období, účtuje účetní jednotka o této opravě takovým způsobem,
který zajistí pravdivé zobrazení původního účetního případu.
3.5.6. V případě opravy skutečnosti, k jejímuž zaúčtování nebo nezaúčtování
došlo v některém z předcházejících účetních období, jejíž správné zaúčtování v příslušném
účetním období by ovlivnilo výši výsledku hospodaření účetní jednotky za toto účetní
období a kdy částka této opravy je významná, účtuje účetní jednotka stejným způsobem,
jakým by účtovala o původním účetním případu. V tomto případě účetní jednotka účtuje
na příslušný rozvahový syntetický účet se souvztažným zápisem na účet 408 - Opravy
předcházejících účetních období namísto příslušného nákladového nebo výnosového syntetického
účtu, a to vždy v částkách s kladným znaménkem.
3.5.7. V případě opravy skutečnosti, k jejímuž zaúčtování nebo nezaúčtování
došlo v některém z předcházejících účetních období, jejíž správné zaúčtování v příslušném
účetním období by ovlivnilo výši výsledku hospodaření účetní jednotky za toto účetní
období a kdy částka této opravy není významná, účtuje účetní jednotka stejným způsobem,
jakým by účtovala o původním účetním případu, a to v částkách s kladným znaménkem;
obdobným způsobem účtuje účetní jednotka také o opravách skutečnosti, jejíž správné
zaúčtování v příslušném účetním období by neovlivnilo výši výsledku hospodaření účetní
jednotky za toto účetní období.
3.5.8. Účetní jednotka naplní ustanovení § 18
odst. 1 písm. c) zákona zejména tím, že u významných oprav uvede bližší podrobnosti
zaúčtovaných oprav.
3.6. Obecná pravidla k postupům účtování na některých syntetických účtech
účtové skupiny 22 - Bankovní účty organizačních složek státu a běžné účty státních
fondů
3.6.1. Na příslušnou stranu účtu 222 - Příjmový účet organizačních složek
státu účtují organizační složky státu o příjmech, případně vratkách v souladu s jinými
právními předpisy2).
3.6.2. Na příslušnou stranu účtu 223 - Zvláštní výdajový účet účtují organizační
složky státu o výdajích, případně kompenzacích v souladu s jinými právními předpisy2).
4.
Postup účtování
4.1. Postup účtování na účtu 401 - Jmění účetní jednotky
4.1.1. V souvislosti s bezúplatným pořízením dlouhodobého nehmotného
a dlouhodobého hmotného majetku účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 01, 02, 03 nebo účtů 041 - Nedokončený dlouhodobý
nehmotný majetek a 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem
na stranu DAL účtu 401 - Jmění účetní jednotky o
a) bezúplatném nabytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého hmotného
majetku podle § 25 odst. 6
zákona a
b) dalších případech bezúplatného nabytí dlouhodobého nehmotného nebo
dlouhodobého hmotného majetku zejména z titulu stanoveného zvláštním právním předpisem
upravujícím nabývání majetku České republiky a hospodaření s ním3).
4.1.2. V souvislosti s bezúplatným pozbytím dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého
hmotného majetku účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 401 - Jmění účetní
jednotky se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
skupiny 01, 02, 03 nebo účtů 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek a 042 -
Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek o bezúplatném pozbytí dlouhodobého nehmotného
nebo dlouhodobého hmotného majetku podle § 25
odst. 6 zákona.
4.1.3. V případě účtování o nabytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého
hmotného majetku podle bodu 4.1.1. písm. a) nebo b) od vybrané účetní jednotky, kdy
k tomuto majetku jsou k tomuto okamžiku vytvořeny oprávky, účtuje účetní jednotka
účtující podle bodu 4.1.1. písm. a) nebo b) ve výši těchto oprávek k tomuto majetku
na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 07 nebo 08.
4.1.4. V případě účtování o pozbytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého
hmotného majetku podle bodu 4.1.2., kdy k tomuto majetku a k tomuto okamžiku jsou
vytvořeny oprávky, účtuje účetní jednotka účtující podle bodu 4.1.2. současně o zrušení
těchto oprávek k tomuto majetku, a to na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 07 nebo 08.
4.1.5. V případě účtování o nabytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého
hmotného majetku podle bodu 3.4.10. účtuje účetní jednotka ve výši ocenění tohoto
majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji
nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji a 042 - Nedokončený dlouhodobý
hmotný majetek se souvztažným zápisem o příslušném rozdílu z přecenění majetku na
reálnou hodnotu na příslušnou stranu účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly a na stranu
DAL účtu 401 - Jmění účetní jednotky.
4.1.6. V případě účtování o pozbytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého
hmotného majetku podle bodu 3.4.10. účtuje účetní jednotka o příslušném rozdílu z
přecenění majetku na reálnou hodnotu na příslušnou stranu účtu 407 - Jiné oceňovací
rozdíly a na stranu MÁ DÁTI účtu 401 - Jmění účetní jednotky, se souvztažným zápisem
ve výši ocenění tohoto majetku na stranu DAL účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný majetek
určený k prodeji nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji.
4.1.7. O pohledávce za jejím zřizovatelem podle bodu 3.1. písm. a) věty
třetí Českého účetního standardu č. 703 - Transfery účtuje příspěvková organizace
zřizovaná podle zvláštního zákona4) na stranu MÁ DÁTI příslušného pohledávkového
syntetického účtu účtové skupiny 34 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 401
- Jmění účetní jednotky. O přijetí těchto peněžních prostředků účtuje tato příspěvková
organizace na stranu MÁ DÁTI účtu 241 - Běžný účet se souvztažným zápisem na stranu
DAL příslušného pohledávkového syntetického účtu účtové skupiny 34. Tímto postupem
účtuje také zřizovatel o pohledávce za příspěvkovou organizací zřizovanou podle zvláštního
zákona4) z titulu odvodu peněžních prostředků zřizovateli podle bodu 3.1. písm. a)
věty třetí Českého účetního standardu č. 703 - Transfery.
4.1.8. O dluhu příspěvkové organizaci zřizované podle zvláštního zákona4)
podle bodu 3.1. písm. a) věty třetí Českého účetního standardu č. 703 - Transfery
účtuje její zřizovatel na stranu MÁ DÁTI účtu 401 - Jmění účetní jednotky se souvztažným
zápisem na stranu DAL příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34.
O poskytnutí těchto peněžních prostředků účtuje tento zřizovatel na stranu MÁ DÁTI
příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 se souvztažným zápisem
na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24. Tímto
postupem účtuje také příspěvková organizace zřizovaná podle zvláštního zákona4) o
dluhu z titulu odvodu peněžních prostředků zřizovateli podle bodu 3.1. písm. a) věty
třetí Českého účetního standardu č. 703 - Transfery.
4.2. Postup účtování na účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku
4.2.1. V případě dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku
pořízeného zcela nebo částečně z investičního transferu, účtuje účetní jednotka o
skutečnostech uvedených v bodu 4.1.1. písm. a) a b) současně na stranu DAL účtu 403
- Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, a to ve výši tohoto investičního transferu,
která k tomuto okamžiku nebyla ve věcné a časové souvislosti rozlišena. O skutečnostech
uvedených v bodu 4.1.1. písm. b) účtuje účetní jednotka současně na stranu DAL účtu
403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku pouze tehdy, pokud se jedná o bezúplatné
nabytí dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého hmotného majetku od jiné vybrané
účetní jednotky.
4.2.2. V případě dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku
pořízeného zcela nebo částečně z investičního transferu, účtuje účetní jednotka o
skutečnostech uvedených v bodu 4.1.2. současně na stranu MÁ DÁTI účtu 403 - Transfery
na pořízení dlouhodobého majetku, a to ve výši tohoto investičního transferu, která
k tomuto okamžiku nebyla ve věcné a časové souvislosti rozlišena.
4.2.3. V případě účtování o snížení ocenění dlouhodobého majetku podle bodu
3.2.3. zejména prostřednictvím účtů 543 - Dary, 547 - Manka a škody, 552 - Prodaný dlouhodobý
nehmotný majetek, 553 - Prodaný dlouhodobý hmotný majetek, 554 - Prodané pozemky, 556
- Tvorba a zúčtování opravných položek nebo 561 - Prodané cenné papíry a podíly účtuje
účetní jednotka zároveň o časovém rozlišení příslušného přijatého investičního transferu
podle bodu 3.2.3. na stranu MÁ DÁTI účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého
majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
skupiny 67 - Výnosy z transferů, a to ve výši částky účtované na uvedené nákladové
účty násobené transferovým podílem podle tohoto standardu nebo podle Českého účetního
standardu č. 708 - Odpisování dlouhodobého majetku.
4.2.4. V případě účtování o zvýšení ocenění dlouhodobého majetku podle bodu
3.2.3. zejména prostřednictvím účtu 556 - Tvorba a zúčtování opravných položek účtuje
účetní jednotka zároveň o časovém rozlišení příslušného přijatého investičního transferu
podle bodu 3.2.3. na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny
67 - Výnosy z transferů se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 403 - Transfery na
pořízení dlouhodobého majetku, a to ve výši tohoto zvýšení ocenění násobené transferovým
podílem podle tohoto standardu nebo podle Českého účetního standardu č. 708 - Odpisování
dlouhodobého majetku.
4.2.5. V případě účtování o snížení ocenění dlouhodobého majetku podle bodu
3.2.3., který byl podle § 64 vyhlášky oceněn reálnou hodnotou, zejména prostřednictvím
účtů 547 - Manka a škody, 552 - Prodaný dlouhodobý nehmotný majetek, 553 - Prodaný dlouhodobý
hmotný majetek, 554 - Prodané pozemky nebo 561 - Prodané cenné papíry a podíly účtuje
účetní jednotka zároveň o časovém rozlišení příslušného přijatého investičního transferu
podle bodu 3.2.3. na stranu MÁ DÁTI účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého
majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
skupiny 67 - Výnosy z transferů, a to ve výši přijatého investičního transferu na
pořízení tohoto majetku, která k tomuto okamžiku nebyla ve věcné a časové souvislosti
rozlišena.
4.2.6. Pokud dochází k vypořádání investičního transferu podle Českého účetního
standardu č. 703 - Transfery až po uvedení příslušného dlouhodobého nehmotného nebo
dlouhodobého hmotného majetku do stavu způsobilého k užívání, účtuje účetní jednotka
k okamžiku tohoto vypořádání ve výši případného nepřesného odhadu výše přijatého
investičního transferu na příslušnou stranu účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého
majetku se souvztažným zápisem na příslušnou stranu příslušného syntetického účtu
účtové skupiny 67 - Výnosy z transferů. Výše transferového podílu k příslušnému dlouhodobému
majetku se v tomto případě nemění. Nevypořádává-li účetní jednotka nepřesný odhad,
ale provádí opravu chyby, způsobem uvedeným ve větě první neúčtuje a upraví příslušným
způsobem výši transferového podílu k příslušnému dlouhodobému majetku.
4.2.7. Pokud účetní jednotka aktivuje dlouhodobý majetek a na pokrytí příslušných
nákladů byl určen transfer, o kterém tato účetní jednotka účtovala jako o jiném než
investičním transferu, účtuje k okamžiku této aktivace na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 67 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 403
- Transfery na pořízení dlouhodobého majetku.
4.3. Postup účtování na účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly
4.3.1. V případě, že rozdíl z přecenění majetku na reálnou hodnotu je kladný,
účtuje účetní jednotka o zrušení případných oprávek k tomuto majetku na stranu MÁ
DÁTI příslušného syntetického účtu účtových skupin 07 nebo 08 a zároveň o zrušení
případné opravné položky k tomuto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 15 nebo 16, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 407
- Jiné oceňovací rozdíly ve výši tohoto rozdílu z přecenění majetku na reálnou hodnotu
a zároveň na příslušnou stranu příslušného syntetického účtu účtové skupiny 01, 02,
04, účtu 031 - Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty o zvýšení nebo snížení ocenění
tohoto majetku.
4.3.2. V případě, že rozdíl z přecenění majetku na reálnou hodnotu je záporný,
účtuje účetní jednotka o zrušení případných oprávek k tomuto majetku na stranu MÁ
DÁTI příslušného syntetického účtu účtových skupin 07 nebo 08, současně účtuje účetní
jednotka o zrušení případné opravné položky k tomuto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 15 nebo 16 a zároveň ve výši tohoto rozdílu z přecenění
majetku na reálnou hodnotu na stranu MÁ DÁTI účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly, a
to se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny
01, 02, 04, účtu 031 - Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty o snížení ocenění
tohoto majetku.
4.3.3. K okamžiku přecenění majetku na reálnou hodnotu podle § 64 vyhlášky
účetní jednotka účtuje ve výši ocenění tohoto majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 035
- Dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek
určený k prodeji se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu
účtové skupiny 01, 02, 04, účtu 031 - Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty.
4.3.4. V případě významného zvýšení reálné hodnoty majetku určeného k prodeji
podle § 64 vyhlášky k okamžiku, který následuje po okamžiku podle § 64 odst. 2 vyhlášky,
účtuje účetní jednotka o tomto zvýšení na stranu MÁ DÁTI účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný
majetek určený k prodeji nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji se
souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly, a to k okamžiku
zjištění této skutečnosti.
4.3.5. V případě významného snížení reálné hodnoty majetku určeného k prodeji
podle § 64 vyhlášky k okamžiku, který následuje po okamžiku podle § 64 odst. 2 vyhlášky,
účtuje účetní jednotka o tomto snížení na stranu MÁ DÁTI účtu 407 - Jiné oceňovací
rozdíly se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný majetek
určený k prodeji nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji, a to k okamžiku
zjištění této skutečnosti.
4.3.6. K okamžiku prodeje majetku oceněného reálnou hodnotou podle § 27 odst.
1
písm. h) zákona účtuje účetní jednotka o zrušení celého kladného rozdílu z přecenění
tohoto majetku na reálnou hodnotu na stranu MÁ DÁTI účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 664 - Výnosy z přecenění reálnou hodnotou.
4.3.7. K okamžiku prodeje majetku oceněného reálnou hodnotou podle § 27 odst.
1
písm. h) zákona účtuje účetní jednotka o zrušení celého záporného rozdílu z přecenění
tohoto majetku na reálnou hodnotu na stranu MÁ DÁTI účtu 564 - Náklady z přecenění
reálnou hodnotou se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly.
4.3.8. Pokud u majetku oceněného podle § 27 má za následek zánik povinnosti
tohoto ocenění reálnou hodnotou, účetní jednotka účtuje ve výši ocenění tohoto majetku
na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 01, 02, 04, účtu 031
- Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu
035 - Dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji nebo 036 - Dlouhodobý hmotný majetek
určený k prodeji.
4.3.9. Pokud u majetku oceněného podle § 27
odst. 1 písm. h) zákona nastane skutečnost, která má za následek zánik povinnosti
tohoto ocenění reálnou hodnotou, účetní jednotka účtuje ve výši případných zrušených
oprávek k tomuto majetku podle bodů 4.3.1. nebo 4.3.2. na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtových skupin 07 nebo 08 a ve výši případných zrušených opravných
položek k tomuto majetku podle bodů 4.3.1. nebo 4.3.2. na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 15 nebo 16, a to se souvztažným zápisem na stranu
MÁ DÁTI účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly ve výši kladného rozdílu z přecenění tohoto
majetku na reálnou hodnotu podle bodu 4.3.1. a na příslušnou stranu příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 01, 02, 04, účtu 031 - Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty
o snížení nebo zvýšení jeho ocenění.
4.3.10. Pokud u majetku oceněného podle § 27
odst. 1 písm. h) zákona nastane skutečnost, která má za následek zánik povinnosti
tohoto ocenění reálnou hodnotou, účetní jednotka účtuje ve výši případných zrušených
oprávek k tomuto majetku podle bodů 4.3.1. nebo 4.3.2. na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtových skupin 07 nebo 08, ve výši případných zrušených opravných
položek k tomuto majetku podle bodů 4.3.1. nebo 4.3.2. na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 15 nebo 16 a ve výši záporného rozdílu z přecenění
tohoto majetku na reálnou hodnotu podle bodu 4.3.2. na stranu DAL účtu 407 - Jiné
oceňovací rozdíly, a to se souvztažným zápisem na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 01, 02, 04, účtu 031 - Pozemky nebo účtu 032 - Kulturní předměty
o zvýšení jeho ocenění.
4.4. Některé další postupy účtování
4.4.1. V případě přírůstku pohledávky z titulu bezúplatného nabytí podle
§ 25 odst. 6 zákona účtuje účetní jednotka ve výši ocenění této pohledávky podle
§ 25 odst. 1 písm. g) zákona na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové
třídy 3 nebo účtové skupiny 46 se souvztažným zápisem ve výši rozdílu mezi oceněním
této pohledávky podle § 25 odst. 1 písm. g) zákona a výší případné opravné položky
k této pohledávce na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti a ve výši případné
opravné položky k této pohledávce na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
skupiny 14 nebo 19.
4.4.2. V případě přírůstku pohledávky z titulu bezúplatného nabytí od subjektu,
který není vybranou účetní jednotkou, účtuje účetní jednotka ve výši ocenění této
pohledávky podle § 25 odst. 1 písm. g) zákona na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové třídy 3 nebo účtové skupiny 46 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu
649 - Ostatní výnosy z činnosti.
4.4.3. V případě úbytku pohledávky z titulu bezúplatného pozbytí podle §
25 odst. 6 zákona účtuje účetní jednotka ve výši rozdílu mezi oceněním této pohledávky
podle § 25 odst. 1 písm. g) zákona a výší případné opravné položky k této pohledávce
na stranu MÁ DÁTI účtu 549 - Ostatní náklady z činnosti a ve výši případné opravné
položky k této pohledávce na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové
skupiny 14 nebo 19, a to se souvztažným zápisem ve výši ocenění této pohledávky podle
§ 25 odst. 1 písm. g) zákona na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy
3 nebo účtové skupiny 46; v tomto případě účetní jednotka nepoužije ustanovení bodu
3.10. Českého účetního standardu č. 706 - Opravné položky a vyřazení pohledávek.
4.4.4. V případě úbytku pohledávky z titulu bezúplatného pozbytí vůči subjektu,
který není vybranou účetní jednotkou, účtuje účetní jednotka ve výši rozdílu mezi
oceněním této pohledávky podle § 25 odst. 1 písm. g)
zákona a výší případné opravné položky k této pohledávce na stranu MÁ DÁTI účtu 543
- Dary a ve výši případné opravné položky k této pohledávce na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 14 nebo 19, a to se souvztažným zápisem ve výši
ocenění této pohledávky podle § 25 odst. 1 písm. g) zákona na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové třídy 3 nebo účtové skupiny 46; v tomto případě účetní jednotka
nepoužije ustanovení bodu 3.10. Českého účetního standardu č. 706 - Opravné položky
a vyřazení pohledávek.
5.
Přechodná ustanovení
5.1. Pokud účetní jednotka přede dnem účinnosti tohoto standardu neúčtovala
o zrušení případných oprávek a opravných položek k majetku, který byl před účinností
tohoto standardu oceněn reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona, postupem
stanoveným v bodech 4.3.1., 4.3.2. nebo 3.4.10., účtuje ke dni účinnosti tohoto standardu
a) o zrušení případných oprávek k tomuto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 07 nebo 08 se souvztažným zápisem na stranu DAL
účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly a
b) o zrušení případných opravných položek k tomuto majetku na stranu
MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 15 nebo 16 se souvztažným zápisem
na stranu DAL účtu 407 - Jiné oceňovací rozdíly.
1) Změna příslušnosti hospodařit s majetkem státu podle zákona č. 219/2000
Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění
pozdějších předpisů, svěření majetku do správy a bezúplatný převod od zřizovatele
podle zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění
pozdějších předpisů.
2) Zejména zákon č. 218/2000 Sb., rozpočtová pravidla, ve znění pozdějších
předpisů.
3) § 11 a § 13 zákona č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím
vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů.
4) Zákon č. 218/2000 Sb., rozpočtová pravidla, ve znění pozdějších předpisů
a zákon č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších
předpisů.
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710
Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
1.
Cíl
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou
se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, (dále
jen „vyhláška“) základní postupy účtování o dlouhodobém nehmotném a dlouhodobém hmotném
majetku za účelem docílení souladu při používání účetních metod některými vybranými
účetními jednotkami zejména v položkách
-------- -------------------------------------------------------------------------- ------------- Číslo Název položky rozvahy Syntetický položky účet rozvahy -------- -------------------------------------------------------------------------- ------------- A.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 012 A.I.2. Software 013 A.I.3. Ocenitelná práva 014 A.I.4. Povolenky na emise a preferenční limity 015 A.I.5. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 018 A.I.6. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 019 A.I.7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 041 A.I.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 051 A.I.9. Dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji 035 A.II.1. Pozemky 031 A.II.2. Kulturní předměty 032 A.II.3. Stavby 021 A.II.4. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí 022 A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů 025 A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek 028 A.II.7. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 029 A.II.8. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 042 A.II.9. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 052 A.II.10. Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji 036 -------- -------------------------------------------------------------------------- ------------- -------- -------------------------------------------------------------------------- Číslo Název položky výkazu zisku a ztráty Syntetický položky účet výkazu zisku a ztráty -------- -------------------------------------------------------------------------- A.I.5. Aktivace dlouhodobého majetku 506 A.I.24. Dary a jiná bezúplatná předání 543 A.I.26. Manka a škody 547 A.I.28. Odpisy dlouhodobého majetku 551 A.I.29. Prodaný dlouhodobý nehmotný majetek 552 A.I.30. Prodaný dlouhodobý hmotný majetek 553 A.I.31. Prodané pozemky 554 A.I.35. Náklady z drobného dlouhodobého majetku 558 B.I.13. Výnosy z prodeje dlouhodobého nehmotného majetku 645 B.I.14. Výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku kromě pozemků 646 B.I.15. Výnosy z prodeje pozemků 647 -------- --------------------------------------------------------------------------
vykazovaných za podmínek stanovených vyhláškou.
2.
Předmět standardu
Standard upravuje:
-------- -------------------------------------------------------------------------- ------------- Bod 3. Obecná pravidla k postupům účtování o dlouhodobém nehmotném a dlouhodobém hmotném majetku Bod 4. Oceňování Bod 5. Postup účtování o dlouhodobém nehmotném majetku Bod 5.1. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku Bod 5.2. Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku Bod 5.3. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek Bod 5.4. Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku Bod 5.5. Některé další postupy účtování o dlouhodobém nehmotném majetku Bod 6. Postup účtování o dlouhodobém hmotném majetku Bod 6.1. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Bod 6.2. Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Bod 6.3. Drobný dlouhodobý hmotný majetek Bod 6.4. Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku Bod 6.5. Některé další postupy účtování o dlouhodobém hmotném majetku Bod 7. Ostatní ustanovení pro naplnění § 36 odst. 1 zákona -------- -------------------------------------------------------------------------- -------------
3.
Obecná pravidla k postupům účtování
o dlouhodobém nehmotném
a dlouhodobém hmotném majetku
3.1. O pořízení dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku účtuje
účetní jednotka zejména v souvislosti s bezúplatnou změnou příslušnosti k hospodaření
s majetkem státu nebo svěřením majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová
pravidla územních samosprávných celků a bezúplatným převodem nebo přechodem majetku
podle zvláštních právních předpisů (dále jen „bezúplatný převod nebo přechod“), a
dále v souvislosti s jeho koupí, jiným úplatným převodem nebo přechodem, darováním,
případně s vytvořením vlastní činností.
3.2. O vyřazení dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku včetně
nedokončeného dlouhodobého nehmotného a nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku
účtuje účetní jednotka zejména v souvislosti s jeho bezúplatným převodem nebo přechodem,
prodejem nebo jiným úplatným převodem nebo přechodem, fyzickou likvidací, vkladem
do obchodní společnosti nebo družstva, mankem, škodou nebo neuskutečněným zařazením
do užívání.
3.3. V případě dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku vytvořeného
vlastní činností účtuje účetní jednotka o aktivaci tohoto majetku vždy nejpozději
k rozvahovému dni; o nákladech z titulu pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní
režii, které v souvislosti s tímto dlouhodobým majetkem vzniknou od tohoto okamžiku
aktivace do okamžiku uvedení tohoto majetku do stavu způsobilého k užívání, účtuje
účetní jednotka stejným způsobem.
3.4. Účetní jednotka účtuje o nákladu souvisejícím s pořízením dlouhodobého
majetku podle § 55 vyhlášky vždy v souvislosti s příslušným pořizovaným dlouhodobým
majetkem. V případě, že náklad související s pořízením dlouhodobého majetku se týká
více než jednoho dlouhodobého majetku, účtuje účetní jednotka o tomto nákladu v souvislosti
s příslušným pořizovaným dlouhodobým majetkem
a) podle podílů zjištěného ocenění jednotlivého pořizovaného dlouhodobého
majetku na součtu zjištěného ocenění veškerého souvisejícího dlouhodobého majetku
nebo
b) jiným průkazným způsobem.
3.5. V případě, že účetní jednotka zjistí existenci dlouhodobého majetku,
který byl již v minulosti předmětem jejího účtování prostřednictvím rozvahových účtů,
a tato účetní jednotka účtovala o jeho vyřazení, posoudí, zda v období mezi jeho
vyřazením a zjištěním jeho existence došlo ke změně vlastnického nebo obdobného práva
k tomuto dlouhodobému majetku. V případě, že k této změně
a) nedošlo, zohlední účetní jednotka v daném účetním období povinnost kontinuity
používání metody odpisování majetku v odpisovém plánu v souladu s § 26 odst. 2 písm.
d) vyhlášky a případné další povinnosti stanovené jinými právními předpisy,
b) došlo, účtuje účetní jednotka o této skutečnosti podle bodů 5.1.4. nebo
6.1.4.
3.6. Nestanoví-li Český účetní standard č. 709 - Vlastní zdroje jinak1),
provádí účetní jednotka k okamžiku vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého
hmotného majetku účetní zápisy v tomto pořadí:
a) o zrušení opravné položky podle bodu 4.2. Českého účetního standardu
č. 706 - Opravné položky a vyřazení pohledávek, a to v případě, že je k vyřazovanému
dlouhodobému nehmotnému majetku nebo dlouhodobému hmotnému majetku opravná položka
vytvořena,
b) o zůstatkové ceně při vyřazení, kterou se rozumí rozdíl mezi oceněním
dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého hmotného majetku a výší případných oprávek
k tomuto majetku k okamžiku vyřazení a
c) o samotném vyřazení tohoto majetku.
3.7. O majetku uvedeném v § 49 písm. a) a b) vyhlášky neúčtuje účetní jednotka
prostřednictvím účtu 558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku, nýbrž zejména
prostřednictvím účtu 501 - Spotřeba materiálu nebo 518 - Ostatní služby.
3.8. Ustanovení bodů 5.1., 5.4., 6.1. a 6.4. se nevztahují na drobný dlouhodobý
majetek.
3.9. Ustanovení bodů 5.2. a 6.2. použije účetní jednotka i v případě technického
zhodnocení majetku, který je oceněn reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 písm. h)
zákona, a v případě účtování o technickém zhodnocení drobného dlouhodobého majetku.
4.
Oceňování
4.1. Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek se oceňuje v souladu s
§ 24 až § 27 zákona a § 55 vyhlášky.
4.2. Přechodné snížení hodnoty dlouhodobého majetku se vyjadřuje opravnými
položkami, postup účtování o opravných položkách k dlouhodobému nehmotnému a dlouhodobému
hmotnému majetku stanoví Český účetní standard č. 706 - Opravné položky a vyřazení
pohledávek.
4.3. Trvalé snížení hodnoty dlouhodobého majetku se vyjadřuje odpisy, postup
účtování o odpisech dlouhodobého majetku stanoví Český účetní standard č. 708 - Odpisování
dlouhodobého majetku.
4.4. Od okamžiku uvedení dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého
hmotného majetku do užívání účetní jednotka neúčtuje o změně výše ocenění tohoto
majetku, nestanoví-li zákon, vyhláška nebo Český účetní standard jinak.
4.5. Dochází-li k vyřazení věci nebo její části, která byla součástí ocenění
dlouhodobého hmotného majetku, aniž by tím došlo k ukončení užívání tohoto majetku,
použije účetní jednotka pro účtování o tomto vyřazení obdobně ustanovení bodu 6.4.
Ustanovení Českého účetního standardu č. 708 - Odpisování dlouhodobého majetku o komponentním
způsobu odpisování tímto nejsou dotčena.
4.6. V případě ocenění dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého hmotného
majetku uvedeného do užívání, kdy součástí ocenění k okamžiku jeho uvedení do užívání
byly též skutečnosti účtované na dohadných účtech, a nejedná se o opravu chyby, účetní
jednotka neupravuje ocenění tohoto majetku o rozdíly vzniklé po okamžiku uvedení
tohoto majetku do užívání z důvodu pominutí skutečností odůvodňujících účtování na
těchto dohadných účtech. O takto vzniklém rozdílu účetní jednotka účtuje na stranu
MÁ DÁTI účtu 389 - Dohadné účty pasivní se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
závazkového syntetického účtu a na příslušnou stranu účtu
a) 551 - Odpisy v případě dlouhodobého majetku odpisovaného, nebo
b) 549 - Ostatní náklady z činnosti v případě dlouhodobého majetku neodpisovaného.
5.
Postup účtování o dlouhodobém
nehmotném majetku
5.1. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku
5.1.1. Účetní jednotka účtuje o pořízení dlouhodobého nehmotného majetku k
tomuto okamžiku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku k okamžiku
jejich vzniku na stranu MÁ DÁTI účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3,
účtové skupiny 45, nebo účtu 261 - Pokladna, a to s výjimkou pořízení dlouhodobého
nehmotného majetku z titulů podle bodu 4.1.1. písm. a) a b) Českého účetního standardu
č. 709 - Vlastní zdroje nebo z titulu vytvoření vlastní činností.
5.1.2. O aktivaci dlouhodobého nehmotného majetku účetní jednotka účtuje na
stranu MÁ DÁTI účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem
na stranu DAL účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
5.1.3. K okamžiku uvedení dlouhodobého nehmotného majetku do stavu způsobilého
k užívání účetní jednotka účtuje o ocenění tohoto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 01 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 041
- Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek.
5.1.4. V případě, že účetní jednotka zjistí existenci dlouhodobého nehmotného
majetku, o kterém dosud neúčtovala, například na základě inventarizace, a nejedná
se o opravu účetního záznamu, účtuje o něm na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 01 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 401 - Jmění účetní
jednotky.
5.1.5. O výkonech nebo použitelných výrobcích, které vznikly při zkouškách
dlouhodobého nehmotného majetku provedených před jeho uvedením do stavu způsobilého
k užívání podle § 55 odst. 1 písm. i) vyhlášky, účtuje účetní jednotka na stranu
MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové třídy 0, 1, 3 nebo účtové skupiny 46
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek.
5.2. Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku
5.2.1. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v
§ 11 odst. 2 vyhlášky a která mohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého
nehmotného majetku podle § 11 odst. 2 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI účtu 041 - Nedokončený
dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického
účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace
dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.
Rozhodne-li účetní jednotka, že úroky z úvěru určeného na pořízení tohoto technického
zhodnocení jsou součástí nákladů souvisejících s jeho pořízením, účtuje o nich k
danému okamžiku na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtových skupin 22, 23
nebo 24.
5.2.2. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou vyšší než částka stanovená v
§ 11 odst. 2 vyhlášky na stranu MÁ DÁTI účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný
majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace dlouhodobého
majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností; obdobně může
účetní jednotka postupovat také v případě, kdy jednotlivá ocenění jsou nižší než
částka stanovená v § 11 odst. 2, ale je zde předpoklad splnění podmínek podle § 11
odst. 2 a 5 v tomto nebo v následujících účetních obdobích.
5.2.3. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v
§ 11 odst. 2 vyhlášky a která nemohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého
nehmotného majetku podle § 11 odst. 2 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu nákladů se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna.
5.2.4. Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 5.2.1.
nepřevýší částku stanovenou v § 11 odst. 2 vyhlášky a není zde předpoklad splnění
podmínek podle § 11 odst. 2 vyhlášky v některém z následujících účetních období,
účtuje účetní jednotka o úhrnu těchto plnění n na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu nákladů, se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý
nehmotný majetek. Pokud účetní jednotka účtovala o plněních v souvislosti s technickým
zhodnocením dlouhodobého nehmotného majetku podle bodu 5.2.1. prostřednictvím účtu
506 - Aktivace dlouhodobého majetku, je příslušným syntetickým účtem nákladů podle
věty první účet 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
5.2.5. Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 5.2.1.
nepřevýší částku stanovenou v § 11 odst. 2 vyhlášky, avšak je zde předpoklad splnění
podmínek podle § 11 odst. 2 vyhlášky v některém z následujících účetních období,
účtuje účetní jednotka do okamžiku uvedení tohoto technického zhodnocení do stavu
způsobilého k užívání o každém následném jednotlivém plnění v souvislosti s tímto
technickým zhodnocením na stranu MÁ DÁTI účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný
majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace dlouhodobého
majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.
5.2.6. K okamžiku uvedení technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného
majetku do stavu způsobilého k užívání účetní jednotka účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 01 nebo účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný majetek určený
k prodeji se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný
majetek.
5.3. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek
5.3.1. Účetní jednotka účtuje o úplatném pořízení drobného dlouhodobého nehmotného
majetku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku na stranu MÁ
DÁTI účtu 018 - Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu
DAL účtu 078 - Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku. Současně účtuje
o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého nehmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu
558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL
příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45, nebo účtu 261 - Pokladna.
5.3.2. Účetní jednotka účtuje o vytvoření drobného dlouhodobého nehmotného
majetku vlastní činností k tomuto okamžiku na stranu MÁ DÁTI účtu 018 - Drobný dlouhodobý
nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 078 - Oprávky k drobnému
dlouhodobému nehmotnému majetku. Současně účtuje o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého
nehmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
5.3.3. Účetní jednotka účtuje o nabytí drobného dlouhodobého nehmotného majetku
z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu k tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění
na stranu MÁ DÁTI účtu 018 - Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem
na stranu DAL účtu 078 - Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku; v případě,
že je tento majetek nabýván od subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje
účetní jednotka současně o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého nehmotného majetku
na stranu MÁ DÁTI účtu 558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným
zápisem na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti.
5.3.4. V případě, že účetní jednotka zjistí existenci drobného dlouhodobého
nehmotného majetku, o kterém dosud neúčtovala, například na základě inventarizace,
a nejedná se o opravu účetního záznamu, účtuje o něm na stranu MÁ DÁTI účtu 018 -
Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 078
- Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku.
5.3.5. Účetní jednotka účtuje o vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku,
u kterého nebylo postupováno podle § 64
vyhlášky, včetně případu vyřazení z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu, k
tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění na stranu MÁ DÁTI účtu 078 - Oprávky k drobnému
dlouhodobému nehmotnému majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 018 - Drobný
dlouhodobý nehmotný majetek.
5.4. Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku
5.4.1. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku
z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu, s výjimkou výpůjčky, ve prospěch subjektu,
který není vybranou účetní jednotkou, k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně při
vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 543 - Dary se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 07 nebo účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný
majetek.
5.4.2. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku
z titulu jeho zlikvidování o jeho zůstatkové ceně při vyřazení k tomuto okamžiku
na stranu MÁ DÁTI účtu 551 - Odpisy dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na
stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 07.
5.4.3. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku,
který byl určen k prodeji podle § 64 vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto okamžiku
o jeho zůstatkové ceně při vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 552 - Prodaný dlouhodobý
nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 035 - Dlouhodobý nehmotný
majetek určený k prodeji.
5.4.4. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku
z titulu manka, škody nebo jiné obdobné skutečnosti včetně vyřazení z důvodu neuskutečněného
zařazení do užívání k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně při vyřazení na stranu
MÁ DÁTI účtu 547 - Manka a škody se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 07 nebo účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný
majetek.
5.4.5. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku,
u kterého nebylo postupováno podle § 64 vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto
okamžiku o jeho zůstatkové ceně při vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 552 - Prodaný
dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 07.
5.4.6. O samotném vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku účetní jednotka
účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 07 se souvztažným
zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 01. V případě
účtování prostřednictvím účtu 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek v bodech
5.4.1. a 5.4.4. a v případě podle bodu 5.4.3. již účetní jednotka o samotném vyřazení
příslušného majetku neúčtuje.
5.5. Některé další postupy účtování o dlouhodobém nehmotném majetku
5.5.1. Účetní jednotka účtuje o poskytnutí zálohy nebo závdavku na pořízení
dlouhodobého nehmotného majetku k tomuto okamžiku na stranu MÁ DÁTI účtu 051 - Poskytnuté
zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové třídy 2.
5.5.2. Účetní jednotka účtuje při prodeji dlouhodobého nehmotného majetku,
včetně drobného dlouhodobého nehmotného majetku, o výnosu z tohoto prodeje na stranu
MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové třídy 2, 3 nebo účtové skupiny 46 se
souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 645 - Výnosy z prodeje dlouhodobého nehmotného
majetku.
6.
Postup účtování o dlouhodobém
hmotném majetku
6.1. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
6.1.1. Účetní jednotka účtuje o pořízení dlouhodobého hmotného majetku k tomuto
okamžiku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku k okamžiku
jejich vzniku na stranu MÁ DÁTI účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se
souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové
skupiny 45, nebo účtu 261 - Pokladna, a to s výjimkou pořízení dlouhodobého hmotného
majetku z titulů podle bodu 4.1.1. písm. a) a b) Českého účetního standardu č. 709
- Vlastní zdroje nebo z titulu vytvoření vlastní činností
6.1.2. O aktivaci dlouhodobého hmotného majetku účetní jednotka účtuje na stranu
MÁ DÁTI účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na
stranu DAL účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
6.1.3. K okamžiku uvedení dlouhodobého hmotného majetku do stavu způsobilého
k užívání účetní jednotka účtuje o ocenění tohoto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 02 nebo 03 se souvztažným zápisem na stranu DAL
účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek.
6.1.4. V případě, že účetní jednotka zjistí existenci dlouhodobého hmotného
majetku, o kterém dosud neúčtovala, například na základě inventarizace, a nejedná
se o opravu účetního záznamu, účtuje o něm na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu účtové skupiny 02 nebo 03 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 401 - Jmění
účetní jednotky.
6.1.5. O výkonech nebo použitelných výrobcích, které vznikly při zkouškách
dlouhodobého hmotného majetku provedených před jeho uvedením do stavu způsobilého
k užívání podle § 55 odst. 1 písm. i) vyhlášky, účtuje účetní jednotka na stranu
MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové třídy 0, 1, 3 nebo účtové skupiny 46
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek.
6.1.6. V případě vyřazení stavby nebo její části v důsledku nové výstavby podle
§ 55 odst.
1 písm. e) vyhlášky účtuje účetní jednotka k tomuto okamžiku ve výši zůstatkové ceny
při vyřazení původní stavby nebo její části na stranu MÁ DÁTI účtu 042 - Nedokončený
dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 081 - Oprávky
ke stavbám; ustanovení bodu 6.4.8. v případě původní stavby tímto není dotčeno.
6.1.7. O materiálu vzniklém v důsledku nové výstavby účtuje účetní jednotka
na stranu MÁ DÁTI účtu 111 - Pořízení materiálu nebo účtu 501 - Spotřeba materiálu
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek.
6.2. Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku
6.2.1. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v
§ 14 odst. 9 vyhlášky a která mohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého
hmotného majetku podle § 14 odst. 9 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI účtu 042 - Nedokončený
dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického
účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace
dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.
Rozhodne-li účetní jednotka, že úroky z úvěru určeného na pořízení tohoto technického
zhodnocení jsou součástí nákladů souvisejících s jeho pořízením, účtuje o nich k
danému okamžiku na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtových skupin 22, 23
nebo 24.
6.2.2. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou vyšší než částka stanovená v
§ 14
odst. 9 vyhlášky na stranu MÁ DÁTI účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3,
účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku
v případě technického zhodnocení vytvářeného vlastní činností.
6.2.3. V průběhu běžného účetního období účtuje účetní jednotka o plněních
podle § 55 odst. 4, jejichž jednotlivá ocenění jsou nižší než částka stanovená v
§ 14 odst. 9 vyhlášky a která nemohou splnit podmínky pro technické zhodnocení dlouhodobého
hmotného majetku podle § 14 odst. 9 vyhlášky, na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického
účtu nákladů se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové
třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261 - Pokladna.
6.2.4. Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 6.2.1.
nepřevýší částku stanovenou v § 14 odst. 9
vyhlášky a není zde předpoklad splnění podmínek podle § 14 odst. 9 vyhlášky v některém
z následujících účetních období, účtuje účetní jednotka o úhrnu těchto plnění na
stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu nákladů, se souvztažným zápisem na stranu
DAL účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Pokud účetní jednotka účtovala
o plněních v souvislosti s technickým zhodnocením dlouhodobého hmotného majetku podle
bodu 6.2.1. prostřednictvím účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku, je příslušným
syntetickým účtem nákladů podle věty první účet 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
6.2.5. Pokud v průběhu běžného účetního období úhrn plnění podle bodu 6.2.1.
nepřevýší částku stanovenou v § 14 odst. 9 vyhlášky, avšak je zde předpoklad splnění
podmínek podle § 14 odst. 9
vyhlášky v některém z následujících účetních období, účtuje účetní jednotka do okamžiku
uvedení tohoto technického zhodnocení do stavu způsobilého k užívání o každém následném
jednotlivém plnění v souvislosti s tímto technickým zhodnocením na stranu MÁ DÁTI
účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu
DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45 nebo účtu 261
- Pokladna, nebo účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku v případě technického zhodnocení
vytvářeného vlastní činností.
6.2.6. K okamžiku uvedení technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku
do stavu způsobilého k užívání účetní jednotka účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 02 nebo účtu 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený
k prodeji se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný
majetek.
6.3. Drobný dlouhodobý hmotný majetek
6.3.1. Účetní jednotka účtuje o úplatném pořízení drobného dlouhodobého hmotného
majetku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku na stranu MÁ
DÁTI účtu 028 - Drobný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu
DAL účtu 088 - Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku. Současně účtuje o
nákladech z tohoto drobného dlouhodobého hmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu
558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL
příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45, nebo účtu 261 - Pokladna.
6.3.2. Účetní jednotka účtuje o vytvoření drobného dlouhodobého hmotného majetku
vlastní činností k tomuto okamžiku na stranu MÁ DÁTI účtu 028 - Drobný dlouhodobý
hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 088 - Oprávky k drobnému
dlouhodobému hmotnému majetku. Současně účtuje o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého
hmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku
se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 506 - Aktivace dlouhodobého majetku.
6.3.3. Účetní jednotka účtuje o nabytí drobného dlouhodobého hmotného majetku
z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu k tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění
na stranu MÁ DÁTI účtu 028 - Drobný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem
na stranu DAL účtu 088 - Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku; v případě,
že je tento majetek nabýván od subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje
účetní jednotka současně o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého hmotného majetku
na stranu MÁ DÁTI účtu 558 - Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným
zápisem na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti.
6.3.4. V případě, že účetní jednotka zjistí existenci drobného dlouhodobého
hmotného majetku, o kterém dosud neúčtovala, například na základě inventarizace,
a nejedná se o opravu účetního záznamu, účtuje o něm na stranu MÁ DÁTI účtu 028 -
Drobný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 088 - Oprávky
k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku.
6.3.5. Účetní jednotka účtuje o vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku,
u kterého nebylo postupováno podle § 64
vyhlášky, včetně případu vyřazení z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu, k
tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění na stranu MÁ DÁTI účtu 088 - Oprávky k drobnému
dlouhodobému hmotnému majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 028 - Drobný
dlouhodobý hmotný majetek.
6.4. Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku
6.4.1. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého hmotného majetku z
titulu bezúplatného převodu nebo přechodu, s výjimkou výpůjčky, ve prospěch subjektu,
který není vybranou účetní jednotkou, k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně při
vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 543 - Dary se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 03, 08 nebo účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný
majetek.
6.4.2. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého hmotného majetku z
titulu jeho zlikvidování o jeho zůstatkové ceně při vyřazení k tomuto okamžiku na
stranu MÁ DÁTI účtu 551 - Odpisy dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu
DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 08.
6.4.3. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého hmotného majetku,
který byl určen k prodeji podle § 64 vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto okamžiku
o jeho zůstatkové ceně při vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 553 - Prodaný dlouhodobý
hmotný majetek nebo účtu 554 - Prodané pozemky se souvztažným zápisem na stranu DAL
účtu 036 - Dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji.
6.4.4. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého hmotného majetku z
titulu manka, škody nebo jiné obdobné skutečnosti včetně vyřazení z důvodu neuskutečněného
zařazení do užívání k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně při vyřazení na stranu
MÁ DÁTI účtu 547 - Manka a škody se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové skupiny 03, 08 nebo účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný
majetek.
6.4.5. Účetní jednotka účtuje při vyřazení dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného,
u kterého nebylo postupováno podle § 64
vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně při vyřazení
na stranu MÁ DÁTI účtu 553 - Prodaný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem
na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 08.
6.4.6. Účetní jednotka účtuje při vyřazení pozemku, u kterého nebylo postupováno
podle § 64 vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové ceně
při vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 554 - Prodané pozemky se souvztažným zápisem na
stranu DAL účtu 031 - Pozemky.
6.4.7. Účetní jednotka účtuje při vyřazení kulturního předmětu, u kterého nebylo
postupováno podle § 64 vyhlášky, z titulu jeho prodeje k tomuto okamžiku o jeho zůstatkové
ceně při vyřazení na stranu MÁ DÁTI účtu 553 - Prodaný dlouhodobý hmotný majetek se
souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 032 - Kulturní předměty.
6.4.8. O samotném vyřazení dlouhodobého hmotného majetku účetní jednotka
účtuje na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 08 se souvztažným
zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 02. V případě
účtování prostřednictvím účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek v bodech
6.4.1. a 6.4.4., prostřednictvím příslušného syntetického účtu účtové skupiny 03
v bodech 6.4.1. a 6.4.4. a v případě podle bodů 6.4.3., 6.4.6. a 6.4.7. již účetní
jednotka o samotném vyřazení příslušného majetku neúčtuje.
6.5. Některé další postupy účtování o dlouhodobém hmotném majetku
6.5.1. Účetní jednotka účtuje o poskytnutí zálohy nebo závdavku na pořízení
dlouhodobého hmotného majetku k tomuto okamžiku na stranu MÁ DÁTI účtu 052 - Poskytnuté
zálohy na dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného
syntetického účtu účtové třídy 2.
6.5.2. Účetní jednotka účtuje při prodeji dlouhodobého hmotného majetku, včetně
drobného dlouhodobého hmotného majetku, kromě pozemků, o výnosu z tohoto prodeje
na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové třídy 2, 3 nebo účtové skupiny
46 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 646 - Výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného
majetku kromě pozemků.
7.
Ostatní ustanovení
pro naplnění § 36 odst. 1 zákona
7.1. Účetní jednotka zajišťuje naplnění ustanovení § 8 odst. 4 zákona zejména
vnitřním předpisem upravujícím především
a) způsob zajištění účetních záznamů pro potřeby ocenění dlouhodobého nehmotného
a dlouhodobého hmotného majetku,
b) způsob zahrnování či nezahrnování úroků z úvěrů a zápůjček přijatých
na pořízení dlouhodobého majetku do nákladů souvisejících s pořízením jednotlivých
druhů dlouhodobých majetků jako součásti ocenění majetku,
c) způsob vyčíslení nepřímých nákladů, které v souladu se zákonem a vyhláškou
účetní jednotka zahrnuje, případně které nezahrnuje do ocenění vlastními náklady
dlouhodobého majetku pořizovaného ve vlastní režii účetní jednotky,
d) způsob zahrnování či nezahrnování výdajů souvisejících se zajištěním
financování a administrací přijatých transferů podle Českého účetního standardu č.
703 - Transfery a žádostí o poskytnutí těchto transferů určených na financování pořízení
dlouhodobého majetku a jiných obdobných činností jako součásti nákladů souvisejících
s pořízením tohoto dlouhodobého majetku a
e) způsob stanovení okamžiku uskutečnění účetního případu a stanovení skutečností
souvisejících s oceněním majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou podle § 64 vyhlášky,
zejména způsobu zajištění účetních záznamů a určení odpovědných osob.
1) Bod 3.4.1. Českého účetního standardu č. 709 - Vlastní zdroje.