Účtování a DPH v e-commerce

Z výše uvedeného vyplývá, že zde z účetního a daňového pohledu máme nejen prodej zboží, ale i poskytnutí služeb. Nejdříve se podíváme na samotné DPH a následně se pustíme do zaúčtování jednotlivých transakcí.

V rámci DPH je nutné nejdříve si vymezit místo plnění. Z § 7 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“), vyplývá, že , pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy. V případech, kdy zákazníky e-shopu jsou čeští občané, bude vždy DPH podléhat českému DPH.

A jak to bude u zboží prodávaného i mimo ČR (v rámci členských států dle ZDPH), kdy prodávající zajišťuje dopravu anebo přes třetí osobu, kdy kupujícím je osoba, pro kterou pořízení zboží není předmětem daně (v dalším odstavci vysvětleno) a nejde o dodání nového dopravního prostředku ani o dodání zboží s instalací nebo montáží? Jedná se o tzv. . V podstatě to znamená, že místem plnění není místo, kde se zboží nachází v době uskutečnění dodání, ale místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy.

V předchozím odstavci je uvedená podmínka pro režim prodeje zboží na dálku. Pořízení zboží není předmětem daně zejména pro fyzické osoby nepodnikatele (koncové spotřebitele), dále to může být také pro osoby povinné k dani, které nejsou plátci nebo právnické osoby nepovinné k dani, pokud hodnota jimi pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 326 000 Kč.

V § 8 odst. 1 ZDPH je základní pravidlo místa plnění při prodeji zboží na dálku. Jedná se o místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy, tedy v členském státě, kam bylo zboží odesláno nebo přepraveno.

§ 8 odst. 2 ZDPH definuje místo plnění podle § 7 odst. 1, tedy za místo plnění se považuje místo, kde se zboží nachází v době, kdy jeho odeslání nebo přeprava začíná. Toto pravidlo mohou použít pouze malé e-shopy či začínající e-shopy, protože je nutné .

První podmínkou je, že osoba povinná k dani, která zboží prodává, má sídlo v některém členském státě a nemá provozovnu v ostatních členských státech nebo má sídlo mimo území Evropské unie a provozovnu pouze v jednom členském státě. Zboží musí být odesláno nebo přepraveno z členského státu, ve kterém má osoba, která zboží prodává, sídlo nebo provozovnu, a celková hodnota zboží prodávaného na dálku odeslaného z členského státu, ve kterém má osoba sídlo nebo provozovnu, a hodnota telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytnutých osobě nepovinné k dani, nepřekročila částku 10 000 EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně při použití směnného kurzu zveřejněného Evropskou centrální bankou pro den 5. prosince 2017 (10 000 EUR odpovídá částce 256 530 Kč).

Osoba povinná k dani se může podle § 8 odst. 4 ZDPH rozhodnout, že si místo plnění určí podle § 8 odst. 1. Pokud se tak rozhodne, je povinna tak postupovat alespoň do konce druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém se takto rozhodla.

Provozovatelé e-shopu budou muset řešit nejen DPH v České republice, ale také v jiných státech. A mají dvě možnosti, jak řešit svoje daňové povinnosti. Jednou z nich je registrace v konkrétních státech a odvádět DPH v dané zemi, nebo využít zvláštního režimu jednoho správního místa (dále jen „OSS“), což budeme řešit my.

Při poskytnutí služeb se režim místa plnění chová trochu jinak. Je důležité si vymezit, zda se jedná o plnění osobě nepovinné k dani, nebo osobě povinné k dani. V případě osoby je místo plnění, . U osoby to funguje naopak, tedy .

V rámci e-commerce u poskytnutí služeb funguje podobný režim, jako je u prodeje zboží na dálku. Jedná se o poskytnutí telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobám nepovinným k dani. Podmínky jsou totožné s prodejem zboží na dálku.

V případě překročení limitu 10 000 EUR či dobrovolné registrace se osoba povinná k dani může rozhodnout, zda se bude registrovat k DPH v jednotlivých státech anebo využije možnosti zvláštního režimu jednoho správního místa. První možnost je administrativně náročnější, protože tato osoba musí podávat ve všech státech, kde dodává zboží či poskytuje služby, daňové přiznání a platit DPH zvlášť v každém státě.

je pro daňové subjekty mnohem jednodušší proces. ZDPH se věnuje OSS v § 110a až 110zy. Do tohoto režimu spadají výše zmíněná plnění, tzn. .

Režim OSS se dělí na 3 režimy, a to:

funguje u poskytnutí služeb osobám nepovinným k dani s místem plnění na území Evropské unie, dovozní režim prodeji dovezeného zboží na dálku, které není předmětem spotřební daně a hodnota zboží nepřesahuje 150 EUR. Nejvíce využívaným režimem je . Jedná se o režim pro osoby se sídlem v ČR, nebo pro osoby s provozovnou v ČR, pokud mají sídlo mimo EU, nebo pro osoby se sídlem nebo provozovnou mimo EU, pokud je zahájena přeprava nebo odeslání zboží v tuzemsku. Do tohoto režimu právě spadá prodej zboží na dálku, poskytnutí služeb osobám nepovinným k dani s místem plnění na území Evropské unii a dodání zboží provozovatelem elektronického rozhraní podle § 13a odst. 2 písm. b) ZDPH.

je , Územní pracoviště pro Brno I. Daňový subjekt podá přihlášku k registraci tomuto správci daně. Daňový subjekt podává přihlášku buď ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, od něhož hodlá osoba používat tento režim, nebo do 10 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém osoba uskutečnila první plnění spadající pod tento režim.

Pro tento režim je také důležité zmínit, že se týká všech osob povinných k dani, to znamená i neplátců DPH. Pokud by překročili obrat 10 000 EUR a zároveň nenaplnili podmínky pro plátcovství DPH v ČR, musí se nejdříve stát identifikovanými osobami podle § 6j ZDPH a až následně se mohou registrovat k režimu OSS.

Zdaňovacím obdobím pro režim Evropské unie je kalendářní čtvrtletí. Daňový subjekt je povinen podat daňové přiznání do konce kalendářního měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období. A to i v případě, že za příslušné zdaňovací období neuskutečnil žádné plnění v režimu OSS. V případě režimu OSS platí jiná pravidla pro poslední den lhůty. Pokud připadne poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty tento den.

Samotná daň se vyčíslí v eurech s přesností na 2 desetinná místa bez zaokrouhlování. Pro přepočet se použije směnný kurz Evropské centrální banky zveřejněný pro poslední den zdaňovacího období nebo nejbližší následující den, pokud není kurz zveřejněn k poslednímu dni zdaňovacího období. Veškeré sazby DPH daňový subjekt najde na: https://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/#/vat-search.

Daňový subjekt také nesmí zapomenout na vykazování plnění z režimu OSS v tuzemském daňovém přiznání, tato plnění se vykazují jako souhrnný údaj základu daně na řádku č. 24 daňového přiznání k DPH.

V tomto článku se věnujeme pouze podvojnému účetnictví, nikoliv daňové evidenci. V kategorii e-commerce je v rámci účetnictví nejpodstatnější správné nastavení systému mezi bankou, platebními branami a propojením s účetním softwarem a případně skladem, pokud e-shop účtuje zásoby podle způsobu A.

Největším strašákem jsou právě , které odesílají hromadně transakci na bankovní účet provozovateli e-shopu, ve kterých je většinou více tržeb z e-shopu. A navíc tyto platby jsou ponížené o poplatky za každou transakci skrz platební bránu.

Jedním z řešení je právě napojení platební brány na účetní software, kdy tato platební brána bude pouze v podrozvahové evidenci (anebo rozvahově pod účtem 221). Nicméně ve většině případů každá transakce, která přijde do platební brány, má variabilní symbol totožný s variabilním symbolem faktury, a tím pádem se právě vydané faktury zlikvidují s těmito transakcemi. Provozovatel tak bude mít skutečný přehled o tom, zda byly všechny vystavené faktury uhrazené.

V případě režimu OSS autor doporučuje účtovat o DPH analyticky zvlášť v ČR a režimu OSS, případně rozdělit analyticky DPH podle jednotlivých států určení.

Výše uvedený příklad zjednodušeně demonstruje, jak by mohlo vypadat zaúčtování transakcí. Často ale bývá problém v tom, že veškerý prodej mimo ČR probíhá v eurech a na základě eurových transakcí vznikají kurzové rozdíly. Kurzové rozdíly vznikají také na účtu 343300, přiznání DPH v OSS a následná platba probíhá v EUR. Tento účet podléhá také přecenění aktuálním kurzem k rozvahovému dni.

Vysvětlili jsme si, jak funguje režim OSS, který se stává v e-commerce pomalu běžnou praxí. Pro provozovatele e-shopu je nejdůležitější, aby si v rámci účetnictví správně nastavili prvotně fungování e-shopu s bankou, platebními branami a správným likvidováním faktur, aby pro ně nebylo účetnictví jeden velký chaos.

Správné nastavení e-shopu s účetnictvím znamená věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví.