Novela zákona o daních z příjmů přináší zásadní změnu pro podnikatele – limit daňově uznatelné opravné položky se zvyšuje z 30 000 Kč na 50 000 Kč. Jak správně aplikovat nový limit, k němuž chybí přechodné ustanovení?
V rámci novely navazující na JMHZ (jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele), tj. zákona č. 360/2025 Sb., byla schválena i změna, která sice s materií JMHZ nesouvisí, ale podnikatele jistě potěší. Po dlouhých letech totiž došlo k navýšení (valorizaci) limitu, do jehož výše je tvorba opravných položek podle § 5 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen „ZoR“), konkrétně dle § 5a a 8c ZoR, daňově uznatelná, a to z 30 000 Kč na 50 000 Kč. Bohužel zákonodárce opomněl připojit nezbytné přechodné ustanovení. Vznikla tedy otázka, jak správně aplikovat novou úpravu, která se nedávno projednávala v rámci Koordinačního výboru. Ze závěrů je mimo jiné patrné, jaký význam v této věci má okamžik účtování o opravné položce.
V důsledku absence přechodného ustanovení k dané změně bude zvýšení limitu pro tvorbu daňově uznatelných opravných položek z 30 000 Kč na 50 000 Kč aplikováno ve všech zdaňovacích obdobích, případně v účetních obdobích, která nejsou zdaňovacím obdobím, avšak podává se za ně daňové přiznání, a která skončí po 1. 1. 2026.
Vyšší limit bude aplikován na všechny pohledávky splňující podmínky pro tvorbu opravných položek podle zákona o rezervách, a to bez ohledu na okamžik jejich vzniku nebo splatnosti.
Podmínkou však je, že opravné položky byly zaúčtovány nebo zaneseny do prokazatelné evidence podle § 3 odst. 3 zákona o rezervách po 31. 12. 2025.
To znamená, že GFŘ nesouhlasilo s alternativním výkladem, podle něhož by bylo možné zvýšený limit aplikovat ve zdaňovacích obdobích, resp. účetních obdobích, která nejsou zdaňovacím obdobím, avšak podává se za ně daňové přiznání, a která skončí po 1. 1. 2026, i v případech, kdy bylo o opravné položce účtováno do 31. 12. 2025.
Úplné znění příspěvku na Koordinační výbor:
634/10.12.25 Účinnost změn v zákoně č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen „ZoR“) provedených zákonem č. 360/2025 Sb. (dále jen „novela“)