Novela zákona č. 360/2025 Sb. zásadně redefinuje daňové povinnosti zaměstnanců a zaměstnavatelů od roku 2026 a 2027. Klíčové změny zahrnují sedm úprav § 6 ZDP včetně nové kategorizace úroků z prodlení, omezení daňového zvýhodnění benefitů, a zavedení speciálního režimu pro kvalifikované zaměstnanecké opce s odkladem zdanění a vyloučením pojistného. Od roku 2027 je zrušena srážková daň z mezd a nahrazena samostatnou zálohou, přičemž reporting přechází na jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele s individualizovanými údaji o zálohách. Novela legalizuje převod plátcovství srážkové daně u zahraničních autorských práv a rozšiřuje oznamovací povinnost zaměstnavatelů. Významné jsou i změny parametrických limitů zdanění mezd, úpravy správy daně a procesní transformace včetně samovyměření záloh i daně. V souhrnu jde o komplexní revizi daňového režimu závislé činnosti s důrazem na individualizaci, administrativní optimalizaci a přesné vymezení benefitů, opčních programů a nerezidentních příjmů.
Změny zdaňování zaměstnanců od roku 2026 a 2027
Vydáno:
39 minut čtení
Změny zdaňování zaměstnanců od roku 2026 a 2027
Ing.
Martin
Děrgel
Na jaké změny zdaňování zaměstnanců se podíváme
Podíváme se na úplně všechny, za které může
zákon č. 360/2025 Sb.,
kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele
(dále jen „novela
“). Mění 23 zákonů, z nichž se zaměříme na vybrané změny zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „“). Konkrétně na postupně nabíhající úpravy týkající se zdaňování mezd, resp. zaměstnanců, a to v členění: Změny od roku 2026
1.
Parametrické změny týkající se zdanění mezd
2.
7 změn § 6 „Příjmy ze závislé činnosti“
3.
Nový § 6a „Kvalifikované zaměstnanecké opce“
4.
Změna způsobu zdanění nerezidentních členů orgánů
5.
Možnost změny plátce daně u zahraničních autorských práv
6.
7 úprav správy daně z příjmů ze závislé činnosti
Změny od roku 2027
1.
Srážkovou daň z mezd nahradí samostatná záloha na daň
2.
6 změn § 38h „Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti“
3.
Nové hlášení k záloze
4.
Samovyměření zálohy a daně
5.
Další úpravy správy daně z příjmů ze závislé činnosti
Změny od roku 2026
Úvodem probírání již běžících novinek ve zdanění příjmů ze závislé činnosti upozorněme na související tři speciální přechodná ustanovení novely (část 4, článek VII, body 2, 4 a 5). Zde se zmíníme pouze o prvním z nich, ke zbylým dvěma si povíme více až při probírání příslušných dílčích témat.
„
Na příjem ze závislé činnosti dosažený za kalendářní měsíc započatý přede dnem nabytí účinnosti
tohoto zákona se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.“Smyslem tohoto přechodného ustanovení je prodloužit použitelnost dosavadních pravidel pro situace, kdy příjmy ze závislé činnosti, které byly poplatníkem v roli zaměstnance dosaženy za zdaňovací období započaté přede dnem nabytí účinnosti novely (tj. před rokem 2026), budou vyplaceny, zúčtovány či obdrženy již v době účinnosti tohoto zákona. Přechodné ustanovení tak má širší dopad než obecné pravidlo zakotvené v § 5 odst. 4 ZDP, podle kterého se příjmy zaměstnanců – vyplacené či obdržené do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosaženy – považují pro daňové účely za příjmy tohoto (tj. minulého) zdaňovacího období.
Parametrické změny týkající se zdanění mezd
I kdyby se neměnil ZDP, přesto se z roku na rok trvale mění parametry zdanění mezd. Jak je to možné? Protože
u zaměstnanců je plno všemožných hraničních částek – u nichž platí jiný daňový režim „do“ a jiný „od“ –, které nestanoví přímo daňový zákon, ale jiný zvláštní právní předpis
, resp. jeho prováděcí vyhláška, nařízení nebo sdělení. Asi nejznámější jsou cestovní náhrady – stravné a jízdné –, které do úředně daných limitů nepodléhají zdanění ani zpojistnění, zatímco vyšší částky ano. Parametrizaci zdanění mezd si legislativci oblíbili a na řadě míst nahrazují přehledné pevné limitní částky v ZDP odkazem na jiný právní předpis, kde se kýžená cifra obvykle z roku na rok mění. Mzdové účetní proto musejí být ve střehu a pracovat vždy s „čerstvými“ čísly relevantními pro aktuální rok. Jen krátce uvádíme aktuální parametrické limity zdanění mezd pro rok 2026.