Od ledna 2027 se plánuje změna u zaměstnaneckých benefitů v oblasti péče o zdraví (dále „zdravotní benefity“). Zdravotní benefity mají být nově rozděleny do tří skupin podle CZ-NACE a jejich daňová uznatelnost bude podmíněna zakotvením ve smlouvách či předpisech zaměstnavatele. Tato úprava souvisí se sněmovním tiskem o evidenci tržeb a o změně dalších zákonů, jehož součástí je i novela zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“).
Zdravotní benefity a jejich nová úprava pro rok 2027
Ing.
Daniel
Ďuriš
Obsahem původního návrhu ZDP bylo zrušení limitu osvobození zaměstnaneckých benefitů pro vybranou skupinu (volnočasové benefity), zatímco limit pro skupinu zdravotních benefitů by zůstal zachován ve výši průměrné mzdy. V průběhu schvalování však došlo pozměňovacími návrhy k úpravám – v článku proto shrnujeme aktuální stav.
Nová úprava zdravotních benefitů
V rámci procesu schvalování zákona byly do čtení zařazené dva pozměňovací návrhy (PN) týkající se zdravotních benefitů.
–
Obsahem
prvního PN
byla nová příloha (č. 4) k ZDP – negativní výčet plnění, která nebude možné osvobodit od daně z příjmu fyzických osob (různé estetické zákroky, aniž by si je vyžadoval zdravotní stav zaměstnance).–
Druhý PN
nahrazuje předchozí PN v plném rozsahu a přesouvá zdravotní benefity do nového ustanovení § 6 odst. 7 písm. f) [namísto předchozího § 6 odst. 9 písm. d) bod 1 ZDP]. Dále se upravuje obsah nové přílohy (č. 4) k ZDP – Plnění zaměstnavatele v rámci péče o zdraví zaměstnanců, která obsahuje kladný výčet plnění (viz níže).Praktické dopady
Za předpokladu schválení zákona v této podobě bude mít tato nová konstrukce zdravotních benefitů v praxi následující důsledky:
–
plnění nebudou posuzovaná na základě stavu osvobozená / neosvobozená, ale budou
vyňata z předmětu daně z příjmu fyzických osob na straně zaměstnance
,–
daňová uznatelnost
těchto výdajů na straně zaměstnavatele
bude podmíněna ukotvením práva zaměstnance na tento benefit
v kolektivní smlouvě, vnitřním předpisu zaměstnavatele, pracovní smlouvě nebo jiné smlouvě dle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 ZDP.Tři skupiny zdravotních benefitů
Zdravotní benefity se nově rozdělují do tří skupin:
1.
všeobecná ambulantní zdravotní péče,
2.
specializovaná ambulantní zdravotní péče a
3.
činnosti související s diagnostickým zobrazováním a zdravotnické laboratorní činnosti.
Kritérium pro jednotlivá zatřídění vychází z CZ-NACE (spravováno ČSÚ), které je doplněno dalším mezinárodním systémem ICHI (International Classification of Health Interventions) pod záštitou Světové zdravotnické organizace (WHO). U kritéria ICHI se jedná spíše o informativní charakter a pro posouzení plnění zaměstnavatele v rámci péče o zdraví zaměstnanců zůstává směrodatné kritérium CZ-NACE.
V jednotlivých klasifikacích CZ-NACE jsou vyjmenována konkrétní plnění – v 1. skupině najdeme například nadstandardní preventivní prohlídky, očkování (s výjimkou pravidelného a cestovního) nebo diabetický screening; ve 2. skupině se nachází obdobná plnění poskytovaná odborným lékařem / specialistou a dále onkologický screening; ve 3. skupině plnění se vyskytují laboratorní analýzy / diagnostika související s plněním v 1. a 2. skupině.
Důležité je podotknout, že výše uvedené zdravotní benefity se týkají jen vyjmenované skupiny zdravotních benefitů (příloha č. 4).
Osvobozeno do výše průměrné mzdy za zdaňovací období nadále zůstává [dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 ZDP]:
–
pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického nebo obdobného charakteru od zdravotnických zařízení nebo
–
pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis.
Plánovaná účinnost zákona je stanovena na 1. ledna 2027.
Novela zákona o daních z příjmů obsahuje změny i u ostatních zaměstnaneckých benefitů (volnočasových), které z důvodu zachování určité přehlednosti pro laickou veřejnost nejsou součástí tohoto článku. Přečtěte si také článek na téma volnočasových benefitů.