Změny v zákoně o daních z příjmů od 1.1.2014

• zákonem č. 458/2011 Sb., o změně zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů (od 1.1.2014 ale nabývají účinnosti pouze ta ustanovení, u kterých došlo k takové změně účinnosti na základě níže uvedeného zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., když jejich původní účinnost byla stanovena na 1.1.2015, přičemž uvedeným zákonným opatřením byly v těchto ustanoveních ještě provedeny i dílčí změny),

• zákonem č. 160/2013 Sb., kterým se mění zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla, zákon o Hasičském záchranném sboru České republiky a v části třetí se mění i zákon o daních z příjmů (touto novelou ZDP bylo do ustanovení § 19 odst. 1 ZDP doplněno, že od daně z příjmů právnických osob jsou nově osvobozeny také příspěvky do fondu zábrany škod České kanceláře pojistitelů),

• zákonem č. 215/2013 Sb., kterým se mění zákon o loteriích a jiných podobných hrách a také zákon o daních z příjmů (touto novelou ZDP bylo doplněno do ustanovení § 20 odst. 8 ZDP, že do limitů pro odpočet hodnoty bezúplatných plnění od základu daně se nezapočítávají bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her),

• zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů (toto zákonné opatření, které bylo novou poslaneckou sněmovnou schváleno až dne 28.11.2013, obsahuje celkem 843 bodů změn v ZDP a k tomu ještě 21 bodů přechodných ustanovení).

Převážná část změnových bodů v ZDP přijatých zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů (dále jen „zákonné opatření Senátu“), souvisí s novou terminologií používanou v zákoně č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „NOZ“), a v zákoně č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (dále jen „ZOK“), tak např.:

V § 32b ZDP je místo dosavadního postupu při „nájmu podniku“ nově upraven postup při „pachtu obchodního závodu“.

V rámci terminologických změn byly zároveň napraveny i některé dosavadní terminologické nepřesnosti v ZDP, např. dávno zastaralá slova „bezpodílové spoluvlastnictví“ byla konečně v příslušných ustanoveních (např. v § 7 odst. 9, v § 9 odst. 2 a v § 15 odst. 3) nahrazena správnými slovy „společné jmění“.

Zákonným opatřením Senátu bylo v ZDP s účinností od 1.1.2014 provedeno i mnoho věcných změn ve stávajících ustanoveních, např.:

Podle bodu 5 Přechodných ustanovení novely ZDP přijaté zákonným opatřením Senátu se u osvobození příjmů z prodeje cenných papírů nabytých přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření bude postupovat podle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření.

• Podle nového znění § 6 odst. 4 jsou příjmy plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 10 000 Kč, samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou sazbou daně, pokud zaměstnanec u tohoto plátce daně nepodepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, 5 nebo 7 anebo nevyužije-li postup podle § 36 odst. 7. Dosud tyto příjmy podléhaly srážkové dani jen v případě, že jejich úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhla za kalendářní měsíc částku 5 000 Kč.

• Podle nového znění ustanovení § 6 odst. 9 písm. l) jsou osvobozeny od daně z příjmů nově také příjmy za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy (touto změnou se zároveň ruší dosavadní daňové osvobození peněžního zvýhodnění plynoucího zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá výše úroku, na bytové účely nebo k překlenutí tíživé finanční situace).

• Podle nového znění ustanovení § 7 odst. 6 jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně veškeré příjmy autorů uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) plynoucí ze zdrojů v České republice, pokud úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 10 000 Kč.

• Podle nového znění ustanovení § 10 odst. 3 písm. a) jsou příjmy poplatníků daně z příjmů fyzických osob z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem, osvobozeny od daně, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč. Dosud byly tyto příjmy osvobozeny od daně, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhl ve zdaňovacím období 20 000 Kč.

• Podle nového znění ustanovení § 15 odst. 1 mohou poplatníci daně z příjmů fyzických osob odečíst od základu daně hodnotu poskytnutých darů v úhrnu až do výše 15% ze základu daně a podle nového znění ustanovení § 20 odst. 8 mohou poplatníci daně z příjmů právnických osob odečíst od základu daně sníženého podle § 34 hodnotu poskytnutých darů v úhrnu až do výše 10% ze základu daně sníženého podle § 34. Dosud je odpočet darů limitován u fyzických osob do výše 10% ze základu daně a u právnických osob do výše 5% ze základu daně sníženého podle § 34.

• Podle nového znění ustanovení § 23 odst. 7 se úprava základu daně při zjištění odlišnosti cen sjednaných mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, kdy zjištěný rozdíl není uspokojivě doložitelný, nově týká i případů, kdy se cena mezi poplatníky daně z příjmů právnických osob rovná nule, s výjimkou případů uzavření smlouvy o výprose nebo o výpůjčce a případů, kdy sjednaná výše úroků z úvěrového finančního nástroje mezi spojenými osobami je nula nebo nižší, než by byla cena sjednaná mezi nespojenými osobami, a věřitelem je daňový nerezident, člen obchodní , který je daňovým rezidentem České republiky, nebo poplatníkem daně z příjmů fyzických osob.

• Podle nového znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. t) je daňovým výdajem limitovaným do výše příjmů z prodeje jednotlivého majetku nově také vstupní cena hmotného majetku evidovaného u veřejně prospěšného poplatníka, pokud tento hmotný majetek byl využíván k činnostem, z nichž dosahované příjmy nejsou předmětem daně z příjmů.

• Podle nového znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. zu) je motivační příspěvek poskytnutý na základě smluvního vztahu žákovi nebo studentovi, který se pro poplatníka připravuje studiem na výkon profese daňovým výdajem do výše 5 000 Kč měsíčně, v případě studenta vysoké školy do výše 10 000 Kč měsíčně (nyní je tento motivační příspěvek daňovým výdajem v případě žáka nebo studenta střední školy do výše 2 000 Kč měsíčně a v případě studenta vysoké školy do výše 5 000 Kč měsíčně).

• Podle nového znění ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) je možno uplatnit jako daňové výdaje (náklady) nově také výdaje (náklady) hrazené z prostředků, jejichž zdrojem byl u poplatníka daně z příjmů právnických osob bezúplatný příjem od daně osvobozený nebo příjem, který nebyl předmětem daně; toto ustanovení se u veřejně prospěšných poplatníků nepoužije pro výdaje vynaložené na úrokové příjmy, které podléhají zvláštní sazbě daně.

• Podle nového znění ustanovení § 28 odst. 1 hmotný majetek odpisuje odpisovatel (tímto slovem se pro daný daňový účel nahrazuje dosavadní slovo „vlastník“), kterým je podle uvedeného ustanovení:

• Podle nového znění závěrečné části ustanovení § 29 odst. 1 se vstupní cena hmotného majetku sníží obdobně jako v případě poskytnuté na jeho pořízení nebo na jeho technické zhodnocení i v případě přijatého bezúplatného příjmu ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku.

• Pro účely odpisování hmotného majetku se v příslušných ustanoveních a také v Příloze č. 1 k ZDP používá namísto dosavadní Standardní klasifikace produkce nově klasifikace produkce CZ-CPA. Tato změna by neměla mít žádný podstatný dopad na dosavadní zatřídění hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupin. Zřejmě chybně je ale v novém znění Přílohy č. 1 k ZDP provedeno zatřídění hmotného majetku s kódem CZ-CPA 28.25.20 - ventilátory (kromě stolních, podlahových, nástěnných, okenních, stropních nebo střešních), který je zde nyní uveden jak v odpisové skupině 2, tak i v odpisové skupině 3. Dosud byly ventilátory (kromě stolních) zatříděny do odpisové skupiny 3.

• Podle nově doplněných bodů v Přílohách č. 2 a 3 k ZDP se podle těchto příloh postupuje obdobně také u poplatníků s příjmy z nájmu podle § 9 při přechodu z vedení účetnictví na vedení evidence příjmů a výdajů a při přechodu z vedení evidence příjmů a výdajů na vedení účetnictví.

• Podle bodu 8. Přechodných ustanovení novely ZDP přijaté zákonným opatřením Senátu se pro zdaňovací období let 2013 až 2015 nepoužije ustanovení § 4 odst. 3 ZDP, v účinném znění. To znamená, že se od zdaňovacího období roku 2013 už zase nebudou poplatníkům daně z příjmů fyzických osob zdaňovat pravidelně vyplácené důchody a penze v případě, kdy součet jejich příjmů podle § 6 ZDP a dílčích základů daně podle § 7 a 9 ZDP přesáhne ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč.

Zákonným opatřením Senátu byl ZDP s účinností od 1.1.2014 rozšířen o řadu nových ustanovení, např.:

• § 6 odst. 7 písm. e), podle kterého se za příjmy ze závislé činnosti nepovažují a předmětem daně nejsou nově také povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním předpisem.

• § 10 odst. 1 písm. k) až n), kterými byl nově doplněn výčet příjmů fyzických osob, které se výslovně považují za ostatní příjmy podle § 10 ZDP, o:

• § 10 odst. 3 písm. c), podle kterého jsou u poplatníků daně z příjmů fyzických osob osvobozeny od daně, kromě příjmů uvedených v § 4, nově také příjmy z prodeje cenných papírů, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 100 000 Kč. Obdobně to platí i pro podíly připadající na podílový list při zrušení podílového fondu.

• § 16b, podle kterého je zdaňovacím obdobím daně z příjmů fyzických osob kalendářní rok.

• § 17a Veřejně prospěšný poplatník, podle kterého je veřejně prospěšným poplatníkem poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním.

Podle nového znění ustanovení § 17a odst. 2 se za veřejně prospěšného poplatníka nepovažuje:

• § 18a Zvláštní ustanovení o předmětu daně veřejně prospěšných poplatníků, kde je např. v odst. 2 stanoveno, že u veřejně prospěšného poplatníka je předmětem daně vždy:

• § 18b Zvláštní ustanovení o předmětu daně osobních obchodních společností a jejich společníků, kde je např. v odstavci 1 stanoveno, že u veřejné obchodní společnosti jsou předmětem daně pouze příjmy, z nichž je daň vybírána zvláštní sazbou, což ale neplatí pro účely stanovení základu daně z příjmů fyzických nebo právnických osob společníka veřejné obchodní společnosti.

• § 20c Obchodní majetek poplatníka daně z příjmů právnických osob, podle kterého se obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů právnických osob pro účely daní z příjmů rozumí veškerý majetek, který:

• § 21b Obecná společná ustanovení o věcech, kde je např. stanoveno, že:

• § 21d Obecná společná ustanovení o finančním leasingu, kde je např. v odstavci 1 stanoveno, že finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy:

• § 21e Obecná ustanovení o osobách, kde je např. uvedeno, že pro účely daní z příjmů se:

• § 24 odst. 2 písm. ta), podle kterého je daňově uznatelným nákladem u obchodní také cena pozemku nabytého vkladem člena, který je fyzickou osobou a který neměl pozemek zahrnut v obchodním majetku a vklad uskutečnil do 5 let od nabytí pozemku; přitom cenou pozemku se rozumí:

Obdobná úprava byla dosud zahrnuta v ustanovení § 24 odst. 2 písm. t) ZDP.

• § 24 odst. 2 písm. tb), podle kterého je daňovým výdajem (nákladem) také zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické zhodnocení. Také v tomto případě byla obdobná úprava dosud zahrnuta v ustanovení § 24 odst. 2 písm. t) ZDP.

• § 25 odst. 1 písm. zp), podle kterého nelze pro daňové účely uznat jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle právních předpisů upravujících účetnictví, který byl nabyt bezúplatně, a tento bezúplatný příjem byl od daně z příjmů osvobozen nebo nebyl zahrnut do jejího předmětu; obdobně to platí pro zůstatkovou cenu v případě prodeje nebo likvidace tohoto majetku.

• § 25 odst. 1 písm. zq), podle kterého nelze pro daňové účely uznat jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů hodnotu majetku, který se neodpisuje podle tohoto zákona ani podle právních předpisů upravujících účetnictví, který byl nabyt bezúplatně, a tento bezúplatný příjem byl od daně z příjmů osvobozen nebo nebyl zahrnut do jejího předmětu.

• § 25 odst. 1 písm. zo), podle kterého nelze pro daňové účely uznat jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů členský příspěvek hrazený poplatníkem příjemci, který je u tohoto příjemce osvobozen od daně. Okruh právnických osob, u kterých jsou přijaté členské příspěvky podle stanov, statutu a zřizovacích nebo zakladatelských listin osvobozeny od daně, je vymezen v § 19 odst. 1 písm. a) ZDP.

• § 27 písm. j), podle kterého je hmotným majetkem vyloučeným z odpisování nově hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně, s výjimkou hmotného majetku fyzické osoby nabytého:

• § 30 odst. 10 písm. m) a n), podle kterých pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem při zachování způsobu odpisování a ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, nově také svěřenský fond a obmyšlený.

• § 34 odst. 4 a 5 a § 34a až 34h, podle kterých lze za stanovených podmínek snižovat základ daně nově upraveným odpočtem na podporu výzkumu a vývoje nebo zcela novým odpočtem na podporu odborného vzdělávání.

• § 38m až 38mc, ve kterých je nově upraveno daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob včetně výjimek z povinnosti podat daňové přiznání a výjimky z oznamovací povinnosti podle § 136 odst. 5 daňového řádu (tato výjimka se nově týká pouze veřejně prospěšných poplatníků a společenství vlastníků jednotek). Některé změny a některá nová ustanovení ZDP přijatá zákonným opatřením Senátu souvisejí se zrušením dědické a darovací daně od 1.1.2014 a integrací příjmů z darování a dědění do ZDP anebo s nahrazením dosavadní daně z převodu nemovitostí daní z nabytí nemovitých věcí, např.:

• Podle nových znění ustanovení § 3 odst. 1 a odst. 4 a § 18 odst. 1 a 2 jsou do předmětu daně z příjmů nově zahrnuty i příjmy získané zděděním nebo darováním (to se týká fyzických i právnických osob).

• V novém § 4a jsou vymezeny bezúplatné příjmy, které se osvobozují od daně z příjmů fyzických osob, např.:

• Podle nového ustanovení § 10 odst. 1 písm. n) jsou u poplatníků daně z příjmů fyzických osob nově ostatními příjmy podle § 10 ZDP i bezúplatné příjmy.

• V novém ustanovení § 10 odst. 3 písm. d) jsou vymezeny bezúplatné příjmy, které jsou u poplatníků daně z příjmů fyzických osob osvobozeny od daně, např.:

• Podle nového znění ustanovení § 10 odst. 5 je u příjmů fyzických osob z prodeje nemovitých věcí výdajem namísto dosavadní „daně z převodu nemovitostí“ nově „daň z nabytí nemovitých věcí“ s tím, že v případě prodeje nemovité věci ve společném jmění manželů bude výdajem daň z nabytí nemovitých věcí zaplacená kterýmkoliv z nich.

• Podle nového ustanovení § 18 odst. 2 písm. g) není předmětem daně z příjmů právnických osob majetkový prospěch:

• V novém § 19b jsou vymezeny bezúplatné příjmy, které se osvobozují od daně z příjmů právnických osob, např.:

• V novém znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. ch) jsou slova „daň z převodu nemovitostí“ nahrazena slovy „daň z nabytí nemovitých věcí“ a v novém znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. u) již není jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmu uvedena „daň z převodu nemovitostí zaplacená druhým z manželů při prodeji nemovitosti, která byla v bezpodílovém spoluvlastnictví manželů“.

• Podle bodu 9 Přechodných ustanovení novely ZDP přijaté zákonným opatřením Senátu se i pro zdaňovací období roku 2014, popř. následující, použijí pro daň z převodu nemovitostí ustanovení § 10 odst. 5 a § 24 odst. 2 písm. ch) a u) ZDP, ve znění účinném do 31.12.2013.