Podnikání důchodců
Ing.
Ivan
Macháček
Řada důchodců současně s pobíraným starobním důchodem dosahuje dalších příjmů z
výdělečné činnosti. Může jít jednak o příjmy dosahované v rámci pracovněprávního vztahu, dále o
příjmy ze samostatné činnosti dle § 7, o příjmy z nájmu dle § 9 a rovněž o ostatní příjmy zdaňované
dle § 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů,
ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). V následujícím textu si ukážeme specifické otázky
zdaňování příjmů důchodců z podnikání v podmínkách daňové legislativy roku 2016. Nejdříve si shrneme
podmínky pro osvobození starobních důchodů od daně z příjmů dle
§ 4 odst. 1 písm. h) ZDP a budeme se zabývat
případy zdanění těchto důchodů při porušení zákonných podmínek v návaznosti na uplatnění
§ 4 odst. 3 ZDP. V závěru si uvedeme povinnost
podnikajících důchodců hradit příslušná pojištění a ukážeme si vliv výdělečné činnosti na úpravu
výše starobního důchodu.
OSVOBOZENÍ DŮCHODU A PENZE OD DANĚ Z PŘÍJMŮ
Podle znění je od daně z příjmů fyzických osob
osvobozena z úhrnu příjmů ve formě pravidelně
vypláceného důchodu nebo penze nejvýše částka za zdaňovací období ve výši 36násobku minimální
mzdy,
která je platná k 1. lednu kalendářního roku. Do této částky se nezahrnuje výše příplatku
nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů.Pro kalendářní rok 2016 se vychází z minimální mzdy ve výši 9 900 Kč, a tudíž je
osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí v roční
výši 356 400 Kč (měsíční důchod nepřevyšující 29 700 Kč).
Zákon o daních z příjmů v § 4 odst. 1 písm.
h) hovoří o osvobození příjmů ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí. Důchodem se
zde nerozumí pouze starobní důchod, ale
do limitu pro osvobození od daně z příjmů se počítají i
invalidní a vdovské (vdovecké) důchody.
Při souběhu výplaty starobního důchodu a vdovského
důchodu se pro posouzení limitu pro osvobození od daně z příjmů oba důchody sčítají.Pokud výše ročního vypláceného důchodu a penze přesáhne v roce 2016 částku 356 400 Kč, je
od daně z příjmů osvobozena výše důchodu a penze 356 400 Kč a
částka převyšující tuto hranici je
zdaněna jako ostatní příjem dle § 10 ZDP.
I když
důchodce kromě důchodu a penze nemá žádné jiné zdanitelné příjmy a vyplácený důchod a penze
převyšují limitní hranici 356 400 Kč ročně, musí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických
osob. Pokud však roční příjmy, které jsou předmětem daně, nepřesáhnou výši 15 000 Kč, nemusí
podle znění § 38g ZDP poplatník podat daňové
přiznání.
DŮCHODCE S PŘÍJMY Z VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI
V ustanovení <