V třetí části série k účtování o transferech u ÚSC si ukážeme konkrétní účetní postupy účtování o průtokových transferech. Závěrem naleznete shrnující test k výkladu.
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti – 3. část
Bc.
Klára
Vavrišinová
Základní výklad a otázky k části 3. – Průtokové transfery
Legislativa
–
ČÚS č. 703
| Řešené oblasti v části 3 | Bod ČÚS č. 703 | Poznámka |
| Zprostředkovatel | ||
| Definování průtokového transferu | 3.1 | Písm. d) |
| Definice zprostředkovatele | 3.1 | Písm. e) |
| Účtování u zprostředkovatele | 5.1 |
Úvod
Průtokovým transferem je v souladu s ČÚS č. 703
transfer, u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, účetní jednotka nemá možnost ovlivnit jeho výši ani příjemce a je povinna jej poskytnout příjemci
. Definice zahrnuje:–
případy, kdy poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce,
–
případy, kdy transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, ale o těchto příjemcích nerozhoduje samospráva, ale je rozhodováno v rámci přenesené působnosti (
dotace
na lesní hospodáře, lesní plány a osnovy, sociální dávky). Obec, která přijímá průtokový transfer, není v pozici příjemce a zároveň poskytovatele
dotace
, ale v pozici tzv. zprostředkovatele, kterým se dle ČÚS rozumí vybraná účetní jednotka, která přijímá a poskytuje průtokový transfer
. Průtokový transfer je trojstranný vztah poskytovatele, zprostředkovatele a konečného příjemce. Někdy v praxi nastávají i čtyřstranné vztahy jednoho poskytovatele, jednoho příjemce a dvou zprostředkovatelů (např. peníze z ústředí, kraj přerozděluje a přeposílá obci, obec přeposílá PO).
Musíme vždy rozlišit, v jaké pozici se z hlediska průtokového transferu nacházíme. Obce vystupují nejčastěji jako zprostředkovatelé, popřípadě příjemci průtokových transferů. Jen výjimečně jsou v pozici poskytovatele průtokového transferu.
Účetní postup
Poskytovatel průtokového transferu účtuje v režimu poskytnutého transferu, konečný příjemce v režimu přijatého transferu.
Zprostředkovatel neúčtuje o přijatém a poskytnutém transferu, ale o zprostředkování transferu s použitím účtu 375.
Poznámka č. 1
Je potřeba příjem zatřídit podle právní formy poskytovatele, výdaj podle právní formy příjemce. Příjem i výdaj se značí stanoveným značením (NZÚZ).
Poznámka č. 2
V ČÚS č. 703 je zmíněn i účet 475, v praxi se u obcí nepoužívá, ale např. u krajů v některých případech ano, protože průtokový transfer obec přeposílá v krátké době od obdržení, bývá to i podmínkou (určitě vždy do jednoho roku).
Průtokové transfery
nejsou u zprostředkovatele považovány za výnosy
a zároveň náklady,
účtují se pouze jako příjem peněžních prostředků proti závazku ke konečnému příjemci a při přeposlání prostředků pak jako úhrada tohoto závazku.
Nedochází proto ani k předpisu pohledávky a závazku u zprostředkovatele z důvodu rozhodnutí o poskytnutí takového transferu. Systém účtování je shodný pro transfery s vypořádáním i bez vypořádání. Na podrozvaze ve vztahu k průtokovým dotacím neúčtujeme. Účtujeme pouze ve vazbě na příjem a výdaj peněz.
Dle rozpočtové skladby se však zachovávají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 na různých úrovních).
Konečný příjemce
volí účty a rozpočtovou skladbu dle poskytovatele
, nikoliv podle zprostředkovatele. dotace
Příklady
Obec příjemce, účtuje o přijatém transferu:
Dotace
na volby (ústředí, kraj, obec), výkon státní správy (ústředí, kraj, obec).Obec zprostředkovatel, účtuje o průtokovém transferu
: Přeposlání dotace
pro PO, poslání dotace
partnerovi projektu. Konkrétní příklad účtování a značení: Příjem investiční
dotace
od Státního fondu životního prostředí z programu spolufinancovaného EU – Zateplení budovy školy, určeno k přeposlání PO.| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 231 | xxxx | 4213 | 1065 | 90877 | xxxx | 100 | |||
| 375 | xxxx | xxxx | 100 |
Převod průtokové
dotace
příspěvkové organizaci| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 375 | xxxx | xxxx | 100 | ||||||
| 231 | xxxx | 3113 | 6356 | 1065 | 90877 | xxxx | 100 |
Pozn. Převod neinvestiční
dotace
přes pol. 5336. TESTOVÉ OTÁZKY:
1.
1.Zprostředkovatelem je vybraná účetní jednotka, která:
a)
účtuje o transferu do nákladů a výnosů
b)
přijímá a poskytuje průtokový transfer
c)
určuje konečného příjemce transferu
2.
2.O zprostředkování průtokového transferu účtujeme zápisy:
a)
MD 231/D 672 a MD 572/D 231
b)
MD 231/D 374 a MD 374/D 231
c)
MD 231/D 375 a MD 375/D 231
3.
Příjem i výdaj průtokového transferu značíme (v případě poskytnutí transferu z ústředí a v případě spolufinancování ze zahraničí):
a)
jen nástrojem a zdrojem
b)
nástrojem, zdrojem a účelovým znakem
c)
jen účelovým znakem
4.
4.Pokud jsme konečným příjemcem průtokového transferu poskytnutého z ústředí přes kraj, volíme pohledávkový účet:
a)
346 (podle poskytovatele)
b)
348 (podle zprostředkovatele)
c)
377 (obecný)
5.
5.Neinvestiční průtokový transfer z kraje určený pro zřizovanou PO (základní škola) u obce zaúčtujeme:
a)
příjem MD 231/D 375, pol. 4122; výdej MD 375/D 231 par. 3113 pol. 5336
b)
příjem MD 231/D 672, pol. 4113; výdej MD 572/D 231 par. 3113 pol. 5336
c)
příjem MD 231/D 375, pol. 4121; výdej MD 375/D 231 par. 3113 pol. 6356
Řešení:
1b, 2c, 3b, 4a, 5a. Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 1. část
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 2. část