U ÚSC je oblast účetní evidence transferů velmi riziková, správné účtování o transferech v souladu s ČÚS č. 703 je jednou z nutných podmínek pro snížení sankčních odvodů dotací. V druhé části série si můžete otestovat svoje znalosti obecných postupů účtování o transferech.
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti – 2. část
Bc.
Klára
Vavrišinová
Základní výklad a otázky k části 2. – Obecné postupy účtování o transferech
Legislativa
–
ČÚS č. 703
| Řešené oblasti v části 2 | Bod ČÚS č. 703 | Poznámka |
| Poskytovatel | ||
| Účtování na podrozvaze | 4.1., 4.2. | |
| Okamžik vzniku závazku | 4.3. | |
| Dohadné účty pasivní | 4.4. | Lze vyžádat informaci od příjemce |
| Příjemce | ||
| Účtování na podrozvaze | 4.5. | K datu podání žádosti o transfer k subjektu se sídlem v zahraničí |
| Účtování na podrozvaze | 4.6. | Určitá a významná skutečnost zakládající možnost přijetí transferu |
| Dohadné účty aktivní | 4.7. | |
| Vznik pohledávky z transferu | 4.8. | |
| Společné | ||
| Definování zálohy na transfer | 3.4. | V bodu 3.5 definice krátkodobé/dlouhodobé zálohy |
| Okamžik odúčtování z podrozvahy | 4.10. | |
| Časové rozlišení v průběhu roku | 4.11. | |
| Časové rozlišení transferu na zásoby | 4.12. | |
| Transfer v cizí měně | 4.13. | Změny ocenění vlivem přepočtů se účtují jako kurzové rozdíly |
Úvod
Abychom zvolili správný účetní postup, je potřeba ověřit, zda se jedná o transfer s vypořádáním či bez vypořádání. V případě průtokových transferů jsme v pozici zprostředkovatele a účtujeme jen přes průběžné položky (k tomu blíže v příští části). Pokud jsme v pozici konečného příjemce či poskytovatele, musíme účtovat níže uvedenými účetními postupy.
Účtování v podrozvaze
První okamžik, kdy transfer zachycujeme v účetnictví, je spojen s evidencí v podrozvaze. V podrozvaze se eviduje podmíněná pohledávka/závazek z titulu přijatého/poskytnutého transferu, a to v případě transferů s vyúčtováním i bez vyúčtování.
Přijatý/poskytnutý transfer se dle ČÚS č. 703 eviduje na podrozvaze, pokud nastala skutečnost natolik určitá a významná, že zakládá možnost poskytnutí transferu – v praxi rozhodnutí nebo smlouva podepsaná oběma smluvními stranami, nikoliv jen registrace nebo podání žádosti (s výjimkou účtů 913 x 953).
Obsahovou náplň podrozvahových účtů stanovuje vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 410/2009 Sb.“). Účty 912 x 952 nejsou určeny pro ÚSC, ale jen pro organizační složky státu.
–
Krátkodobost/dlouhodobost
se posuzuje podle délky doby od okamžiku uzavření smlouvy/vydání rozhodnutí do termínu sjednaného vyúčtování. Krátkodobé jsou do jednoho roku, dlouhodobé nad jeden rok. –
„Cash“ princip
– zachycuje se výše dotace
dle rozhodnutí/smlouvy, snižuje se o přijaté/poskytnuté zálohy.Poznámka:
Transfery spolufinancované z EU bývají chybně zachycovány na účtech 913, případně 953. Většina dotací z EU jde přes ministerstva, popř. státní fondy. Podmíněná pohledávka nevzniká za subjektem se sídlem v zahraničí, ale za tuzemským subjektem (např. ministerstvo, které rozhodnutí vydalo a je v pozici poskytovatele), a proto se má použít účet 915 (popř. 955). Zálohy na transfery
Poskytnutí či přijetí peněžních prostředků před splněním povinnosti jejich vyúčtování (finančního vypořádání) se účtuje jako záloha na transfer. Účetní případ přijaté či poskytnuté zálohy nemusí nastat u každého transferu, ale
pouze v případě, kdy se jedná o transfer s vypořádáním
(k datu přijetí/poskytnutí peněz není transfer vypořádán).Vyhláška č. 410/2009 Sb. nestanovuje obsahovou náplň účtů záloh na transfery, vycházíme z požadavků ČÚS. Zálohy na transfery jsou vymezeny v ČÚS č. 703 v úvodu v části vymezení pojmů (body 3.4 a 3.5).
–
Krátkodobost/dlouhodobost se posuzuje podle délky doby od přijetí/poskytnutí zálohy do termínu sjednaného vyúčtování. Krátkodobé jsou do jednoho roku (přijaté na účet 374, poskytnuté na účet 373), dlouhodobé nad 1 rok (přijaté na účet 472, poskytnuté na účet 471).
–
Ve výši přijaté/poskytnuté zálohy se snižuje podmíněná pohledávka/závazek na podrozvaze.
–
Přijaté/poskytnuté prostředky se vedou na účtu záloh až do okamžiku vypořádání (předpisu pohledávky/závazku z konečného vyúčtování).
Dohadné účty
O dohadných účtech se účtuje jen tehdy, pokud je transfer závazně přiznaný (rozhodnutí/smlouva). Stejně jako v případě účtování na podrozvaze, i v případě účtování o dohadné položce si můžeme stanovit hladinu významnosti.
Dohadnou položkou zachycujeme pohledávku/závazek, kdy si
nejsme jisti konečnou výší, protože ještě neproběhlo vyúčtování akce, tzn. účtujeme jen u transferů k vypořádání.
V případě transferů bez vypořádání je rovnou účtováno o předpisu pohledávky/závazku na konkrétní pohledávkový/závazkový účet.–
Účtuje se k 31. 12. (není povinnost časového rozlišení v průběhu roku), pokud poskytnutý transfer nebyl v průběhu roku vypořádán, popřípadě dříve, pokud byl majetek pořízený z transferu zařazen v průběhu roku.
–
Účtuje se ve výši
dotace
, kterou příjemce v daném roce profinancoval. Obecný vzorec: vynaložené způsobilé výdaje vynásobené procentem
(v logice podílu, z jaké výše jsou celkové způsobilé náklady kryté dotací).dotace
Poznámka:
Neúčtujeme automaticky ve výši přijaté zálohy! U poskytnutých transferů, pokud nemáme jiné dostupné informace, účtujeme dohadnou položku pasivní ve výši zálohy. Upozornění:
V okamžiku účtování o dohadných položkách nesnižujeme výši dotace
v podrozvaze!Časové rozlišení s použitím účtu 384
Jedinou výjimkou, kdy v případě přijatých transferů neúčtujeme o časovém rozlišení prostřednictvím dohadného účtu aktivního, je případ transferu přijatého na pořízení zásob.
Pokud nejsou zásoby spotřebovány v období, kdy byla
dotace
zúčtována na účet 672, musíme poměrnou část dotace
přeúčtovat na účet 384. Vyúčtování transferů (předpis pohledávky/závazku)
U transferů s vypořádáním je důležité určit okamžik vypořádání
dotace
. Může to být termín sjednaný ve smlouvě, závěrečné vyhodnocení akce dle rozhodnutí apod. Nejvhodnější je účtovat o pohledávce z titulu vypořádání transferu ke dni
akceptace
konečného vyúčtování ze strany poskytovatele, u poskytnutých transferů bychom o závazku z titulu vypořádání transferu měli účtovat ke dni předložení vyúčtování příjemcem. Pokud transfer nepodléhá vypořádání, účtujeme o předpisu pohledávky/závazku k datu rozhodnutí, smlouvy, popř. k datu vzniku jiné průkazné skutečnosti.
TESTOVÉ OTÁZKY
1.
O rozhodnutí o poskytnutí
dotace
z MMR účtujeme na podrozvahový účet:a)
913 nebo 953
b)
916 nebo 956
c)
915 nebo 955
2.
Výši
dotace
v podrozvaze snižujeme (mimo jiné):a)
při tvorbě dohadného účtu
b)
při příjmu/poskytnutí zálohy
c)
při podpisu smlouvy
3.
Poskytnutá záloha na transfer s vypořádáním za 1 rok a 3 měsíce se eviduje na účtu:
a)
374
b)
471
c)
472
4.
Dohadný účet na transfer účtujeme ve výši:
a)
vynaložené způsobilé náklady vynásobené procentem
dotace
b)
dotace
vedené na podrozvaze vynásobené procentem dotace
c)
částky z rozhodnutí
5.
Přijatý transfer na zásoby v případě potřeby časově rozlišujeme s použitím účtu:
a)
388
b)
389
c)
384
6.
Jako poskytovatel účtujeme o závazku z transferu určeného k vypořádání k okamžiku:
a)
poskytnutí zálohy
b)
předložení vyúčtování příjemcem
c)
účtování na podrozvaze
Řešení:
1c), 2b), 3b), 4a), 5c), 6b). Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 1. část