U ÚSC je oblast účetní evidence transferů velmi riziková, správné účtování o transferech v souladu s ČÚS č. 703 je jednou z nutných podmínek pro snížení sankčních odvodů dotací. Čtvrtá část série nabízí otestování znalostí konkrétních postupů účtování o přijatých transferech bez vypořádání.
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti – 4. část
Bc.
Klára
Vavrišinová
Základní výklad a otázky k části 4. – Přijaté transfery bez vypořádání
Legislativa
–
ČÚS č. 703
| Řešené oblasti v části 4 | Bod ČÚS č. 703 | Poznámka |
| Příjemce | ||
| Účtování transferů bez povinností vypořádání | 5.5 | Body 5.5.1 a 5.5.2 |
Úvod
Abychom zvolili správný postup účtování o přijatém transferu, musíme vždy nejprve zjistit, zda se jedná o transfer s vypořádáním či bez vypořádání.
Pojem „vypořádání“
nemáme v ČÚS č. 703 definován, můžeme si pro účely přijatých transferů pomoci definicí ze zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů, § 3:d) finančním vypořádáním
dotace
nebo návratné finanční výpomoci, přehled o čerpání a použití prostředků a vrácení nepoužitých prostředků
Postup účtování dle ČÚS č. 703
Zachycujeme rovnou pohledávku,
neúčtujeme o záloze, ani dohadných účtech
. Transfer bez vyúčtování bychom mohli zachycovat na podrozvaze, ale vzhledem k tomu, že máme z titulu přijatého transferu účtovat o pohledávce do rozvahy, v praxi často není prostor pro zachycení podmíněné pohledávky v podrozvaze. Je možné účtovat v podrozvaze o předpisech darovacích smluv, pokud by např. peněžní dar nebyl složen bezprostředně po podpisu darovací smlouvy. Nemá ale smysl účtovat o podmíněné pohledávce v podrozvaze, když je transfer přijat v měsíci, kdy byla podepsána smlouva.
Důležité je zachytit výnos do období, kdy vznikl náklad krytý transferem (dodržet akruální princip).
ČÚS č. 703 předpokládá zaúčtování předpisu pohledávky z přijatého transferu zápisem:
MD
34x/D 672(D 403), případně místo účtu 672 účet 384
, pokud neinvestiční transfer není profinancován v roce přiznání.Pohledávkové
účty 34x:Účet 346
Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi zejména z titulu transferů (ministerstva = resorty, OSS, jimi zřízené příspěvkové organizace a státní fondy).
Účet 348
Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi zejména z titulu transferů (kraje, obce, DSO a jimi zřízené PO, regionální rady regionů soudržnosti).
Účet 344
Pohledávky za osobami, které nejsou vybranými účetními jednotkami, a to z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. Rozlišujeme, zda je pohledávka z titulu transferu. Pokud není, nepoužijeme účet 344, ale účty 377x469.
U transferů bez vypořádání máme dle odpovědi MF č. 2/2020 rozlišovat, zda se jedná o pohledávku dlouhodobou (469) či krátkodobou (výše uvedené účty 34x).
Příklady transferů bez vypořádání
Peněžní dar
Peněžní dar z principu opatrnosti nepředepisujeme do výnosů a pohledávek (plnění vzniká až přijetím peněz, ne podepsáním smlouvy). Někdy je předpis potřeba účtovat kvůli technickému zápočtu – např. dar, který se poskytne formou přímé úhrady dodavateli, viz příklad.
Příklad 1
Obec obdržela peněžní dar od nadace na výsadbu stromů. Dar není poslán na účet obce, ale na základě faktury rovnou dodavateli s tím, že obec doplácí pouze rozdíl.
Účtování: Předpis daru MD 344/D 672, předpis faktury MD 518/D 321 a zápočet MD 321/D 344, úhrada rozdílu mezi fakturou a výší daru zápisem MD 321/D 231.
Příklad 2
Obec dne 12. 11. 2020 uzavřela s právnickou osobou (s. r. o.) darovací smlouvu na poskytnutí příspěvku ve výši 120 000 Kč na vybudování komunikace v obci. Peníze přišly na účet obce 15. 11. 2020. Realizace stavby proběhla v únoru až dubnu 2021.
Příjem na účet 15. 11. 2020 (v tis. Kč)
| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 231 | xxxx | 2212 | 3121 | xxxx | 120 | ||||
| 403 | xxxx | xxxx | 120 |
Poznámka:
U transferů od soukromoprávních subjektů nerozlišujeme právní formu poskytovatele (FO, PO, nadace apod.). Používáme jednotnou položku 3121 pro investiční transfer, položku 2321 pro neinvestiční. V případě investičního transferu neřešíme jeho časové rozlišení. Pokud není určen k vypořádání (podnikatel si nevymínil vrácení daru v případě nerealizace komunikace), můžeme jej účtovat rovnou na účet 403, a to i v případě, kdy investice není v období daru vedena na účtu 042. Je také možné, že obec přijme dar na investice obecně, není určeno na konkrétní dlouhodobý majetek.
Smlouva o spolupráci
Může to být např.
spolupráce obcí při výkonu požární bezpečnosti, dohled od městské policie, správy hřbitova, smlouva o úhradě podílu na nákladech (sociální péče, provoz MŠ, ZŠ apod.).Příklad 3
Obec A nemá vlastní jednotku hasičů, a proto uzavřela s obcí B smlouvu o zabezpečování výkonu požárních služeb. Roční příspěvek činí 12 000 Kč, splatný vždy do 10. 1. daného roku.
Účtování obec B:
1. 1. 2020 Předpis úhrady na rok 2020 (v tis. Kč)
| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 348 | xxxx | xxxx | 12 | ||||||
| 672 | xxxx | xxxx | 12 |
8. 1. 2020 příjem od obce A
| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 231 | xxxx | 4121 | xxxx | 12 | |||||
| 348 | xxxx | xxxx | 12 |
Poznámka 1:
V případě transferů od veřejnoprávních subjektů (jiného veřejného rozpočtu – obec, kraj, SR) se volí při příjmu položky třídy 4 (4xxx).Poznámka 2:
Ve výše uvedeném případě účtujeme o předpisu pohledávky, protože obec B má pohledávku za obcí A z titulu nároku na transfer (zajišťuje za obec A výkon veřejné správy). Pokud by obec A transfer neposkytla, nebyla by obec B povinna plnit dle smlouvy o spolupráci. Dotace
bez vypořádání V případě transferů ze SR je vhodné sledovat zprávy MF, které vycházejí zpravidla každoročně pod číslem 1. Jedná se o
Metodiku financování obcí a hl. města Prahy
. Zprávy MF obsahují informace o dotacích obcím, zda jsou určeny k vypořádání, předčíslí účtů, ze kterých budou převáděny sdílené daně, a další informace. Jako transfer bez vypořádání ze SR zasílaný obcím přes kraje jako zprostředkovatele je vždy souhrnný dotační vztah (pol. 4112). Dále jsou to dotace
vypočtené na základě různých ukazatelů (dotace
na lůžka v domovech pro seniory, na opatrovníky apod.).Příklad 4
Město 15. 1. 2021 obdrželo avízo od krajského úřadu o nároku na příspěvek na výkon státní správy ve výši 1 200 000 Kč, příjem 22. 1. 2021.
Předpis pohledávky 15. 1. 2021 (v tis. Kč)
| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 346 | xxxx | 1 200 | |||||||
| 672 | xxxx | 1 200 |
Poznámka:
Příspěvek na VSS je poskytován ze státního rozpočtu, proto volíme pohledávkový účet 346 jako pohledávku za ústředím, nikoliv 348, protože kraj je jen zprostředkovatel. Příjem 22. 1. 2021
| SU | AU | OdPa | Pol | NZ | UZ | ORJ | ORG | MD | D |
| 231 | xxxx | 4112 | 1 200 | ||||||
| 346 | xxxx | 1 200 |
Poznámka:
Je možné příspěvek časově rozlišit i v průběhu roku, tzn. předpis MD 346 /D 384 a čtvrtletně MD 384/D 672 (pro větší vypovídací schopnost mezitímních výkazů u větších měst).
TESTOVÉ OTÁZKY
1.
V případě přijatého transferu bez vypořádání platí, že na základě přijatých podkladů o nároku na transfer:
a)
zachycujeme rovnou pohledávku, neúčtujeme o záloze ani dohadných účtech
b)
účtujeme o záloze, dohadných účtech, při vyúčtování o pohledávce
c)
zachycujeme rovnou závazek, neúčtujeme o záloze ani dohadných účtech
2.
Přijatý neinvestiční transfer v případě potřeby dodržení akruálního principu časově rozlišujeme s použitím účtu:
a)
388
b)
389
c)
384
3.
Příjem peněžního neinvestiční daru od fyzické osoby na opravu komunikace (neinvestice) zaúčtujeme (příjem na BÚ):
a)
MD 231/D 672 RS odpa 2212, pol. 2321
b)
MD 231/D 672 RS odpa 2212, pol. 3121
c)
MD 231/D 403 RS odpa 2212, pol. 3121
4.
Investiční transfer od právnické osoby se zatřídí na položku:
a)
2321
b)
2322
c)
3121
5.
Předpis příspěvku na výkon státní správy ze státního rozpočtu (ústředí) zaúčtujeme:
a)
MD 344/D 672
b)
MD 346/D 672
c)
MD 348/D 672
Řešení:
1a, 2c, 3a, 4c, 5b. Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 1. část
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 2. část
Účtování o transferech aneb prověřte si své znalosti - 3. část