Nárok na odpočet DPH u škody na nemovitosti
Plné znění otázky
Plátce DPH má ve vlastnictví dům s nebytovými prostory, které pronajímá. Většina výnosů z pronájmu je fakturována jako zdanitelné plnění s nárokem na odpočet dle 56a odst. 3 ZDPH, část je ale fakturováno jako plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet dle § 56a odst. 1 ZDPH. Společnost má tedy povinnost krátit DPH koeficientem. Na domě vznikla škoda – poničení střechy v důsledku krupobití a zatečení do vnitřních prostor budovy. Plátce DPH je pro tyto případy pojištěn a bude náklady na opravu požadovat po své pojišťovně jako pojistné plnění ke škodní události. Jak má plátce DPH postupovat u přijatých faktur za opravy vzhledem k povinnosti krácení DPH?
1) Může si plátce nárokovat 100% daň na vstupu, když poté bude nárokovat škodu u pojišťovny?
2) Nebo musí nárok na DPH na vstupu krátit koeficientem? Nevíme, jak vysoké pojistné plnění pojišťovna ve výsledku proplatí. Zároveň se pojišťovně předkládají daňové doklady, kde jsou uvedené reálné náklady, ale pokud by si plátce DPH nemohl nárokovat 100% daň na vstupu, může tedy nenárokovanou DPH požadovat po pojišťovně zpětně, až bude vědět, jaký je vypořádací koeficient DPH za zdaňovací období? Z praktického pohledu - jak by se jí toto prokazovalo?
Odpověď
Ustanovení § 76 odst. 1 ZDPH uvádí, že použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, má nárok na odpočet daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně.
Dle výše uvedeného je nutné uplatnit odpočet daně pouze v krácené výši, jelikož dům s nebytovými prostory slouží jak pro zdanitelná plnění, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. V této souvislosti není relevantní, zda bude, případně v jaké výši, přijaté plnění proplaceno pojišťovnou.
Zda může společnost nenárokované DPH požadovat po pojišťovně zpětně až v okamžiku, kdy bude vědět vypořádací koeficient, je dle mého názoru nutné zjistit z uzavřené smlouvy s pojišťovnou, případně všeobecných podmínek dané pojišťovny.
Z mojí vlastní zkušenosti jsem za klienta (plátce DPH) řešila nabourané vozidlo, které sloužilo výhradně k osvobozeným plněním bez nároku na odpočet daně. U přijatého plnění z výše uvedeného důvodu nemohl být uplatněn odpočet daně. Pojišťovna tehdy měla ve svých všeobecných podmínkách uvedenou podmínku, že pojišťovna plátci DPH proplatí pojistné plnění v částce bez DPH. Dále ve všeobecných podmínkách byla uvedena výjimka, která zjednodušeně řečeno uváděla, že pokud plátce DPH nemůže uplatnit odpočet daně dle příslušných právních předpisů, pojišťovna proplatí pojistné plnění včetně DPH. Na základě tohoto pojišťovna proplatila pojistnou událost včetně DPH, přičemž pojišťovna požadovala čestné prohlášení, že plátce DPH nemá v souladu se zákonem o DPH nárok na odpočet daně z přijatého plnění.
Nedokážu posoudit, zda bude situace tazatele řešena s pojišťovnou obdobně či zcela jinak. Jak jsem uvedla, domnívám se, že je nutné zjistit podmínky konkrétní pojišťovny a případně doporučuji v tomto případě kontaktovat pojišťovnu.