Dražba nemovitosti: DPH, daň z příjmů a účtování u povinného

Plné znění otázky

Společnost s ručením omezeným, plátce DPH, nabyla v roce 2010 nemovité věci od developera, který se následně ocitl v insolvenčním řízení; na nemovitých věcech zůstalo zapsáno zástavní právo ve prospěch banky financující developerský projekt, přičemž v důsledku probíhajícího insolvenčního řízení developera nedošlo k dohodě s financující bankou o výmazu zástavního práva. Společnost byla vlastníkem nemovité věci, která byla v jejím účetnictví evidována jako dlouhodobý hmotný majetek, přičemž zástavní právo ve prospěch banky nadále trvalo. V roce 2012 byla aktiva financující banky převzata jinou bankou, která se následně v roce 2022 rovněž ocitla v insolvenčním řízení, v jehož důsledku se nepodařilo dosáhnout dohody o narovnání ohledně zástavního práva. V rámci insolvenčního řízení banky byla nemovitá věc zpeněžena formou nedobrovolné dražby nařízené insolvenčním správcem banky jako zajištěného věřitele, přičemž dražbu provedl soudní exekutor. Soudní exekutor inkasoval vydraženou cenu od vydražitele, z vydražené ceny odvedl finančnímu úřadu částku odpovídající DPH a zbývající část výtěžku poukázal do insolvenčního řízení banky jako zajištěného věřitele. Společnost neinkasovala žádné peněžní prostředky z dražby, nevystavila vydražiteli daňový doklad, neměla možnost disponovat s výtěžkem dražby ani jej jakkoli ovlivnit. Vzhledem k povaze nemovitosti a době jejího užívání je pravděpodobné, že převod nemovitosti splňuje podmínky osvobození od DPH podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. DOTAZY DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 1. Je převod nemovité věci uskutečněný formou nedobrovolné dražby v popsaném případě dodáním zboží ve smyslu ustanovení § 13 ZDPH, a současně plněním osvobozeným od DPH bez nároku na odpočet, pokud jsou splněny zákonné podmínky? 2. Jaký dopad má skutečnost, že soudní exekutor z vydražené ceny odvedl DPH finančnímu úřadu, přestože převod mohl být osvobozen od DPH? Kdo je v takovém případě osobou odpovědnou za správnost daňového režimu a případnou opravu chybně odvedené daně? 3. Jakým postupem řešit situaci, kdy byla DPH z převodu nemovitosti odvedena, ačkoli plnění mělo být osvobozeno (oprava daňové povinnosti, opravné nebo dodatečné daňové přiznání, případně žádost o vrácení přeplatku? Částka odvedené DPH je evidovaná na osobním daňovém účtu společnosti a FÚ požaduje, aby společnost podala daňové přiznání. DAŇ Z PŘÍJMŮ 4. Představuje zpeněžení nemovité věci v uvedeném režimu zdanitelný výnos společnosti pro účely daně z příjmů právnických osob, a to i v situaci, kdy společnost neobdržela žádné peněžní plnění, a celý výtěžek z dražby byl použit na uspokojení zajištěného věřitele? ÚČTOVÁNÍ TRANSAKCE 5. Jakým způsobem má společnost účetně zachytit vyřazení nemovitosti z dlouhodobého majetku, výnos z jejího zpeněžení, a související vypořádání závazku vůči zajištěnému věřiteli, pokud výtěžek dražby nebyl součástí dispoziční sféry společnosti?