Změna využití majetku a odpočet DPH v prvním roce

Plné znění otázky

Společnost (plátce DPH) pořídila v 03/2026 nebytovou jednotku – kancelářské prostory. Z jejího nákupu si uplatnila plný nárok na odpočet DPH (na řádku 40, sloupec „Plný nárok“), protože ji plánovala využívat za účelem nájmu plátci DPH, s nímž již měla dopředu uzavřenou nájemní smlouvu. Nájem trval od 03/2026 do 08/2026, kdy došlo z nepředvídatelných důvodů k ukončení nájmu. Od 09/2026 bude společnost jednotku pronajímat neplátci DPH – poskytovateli zdravotních služeb, tudíž nájem bude osvobozeným plněním bez nároku na odpočet DPH. Jakým způsobem má nyní společnost postupovat stran uplatněného odpočtu DPH z nakoupené nebytové jednotky? Úprava odpočtu dle § 78 se podle mě týká až následujících let, tj. 2027 a dále. Nevím si ale rady, co s rokem 2026, zda část odpočtu vrátit, v jaké výši a v jakém zdaňovacím období. Napadají mě tyto možnosti a nevím která (pokud vůbec) je správná:

a) V 12/2026 provede vypořádání dle § 76 ZDPH podle vypořádacího koeficientu za rok 2026 s tím, že celý vzniklý rozdíl vrátí. Pokud by si v 03/2026 uplatnila odpočet dejme tomu 1 mil. Kč a vypořádací koeficient za rok 2026 by vyšel 0,7, tak v DAP za 12/2026 vrátí 300 000 Kč, tj. nepočítají se zde desetiny.
b) Stejně jako v a), odpočet ale vrátí pouze ve výši jedné desetiny z 300 000 Kč, tj. pouze 30 000 Kč.
c) Jiný způsob výpočtu, např. podle měsíců v závislosti na tom, jakým způsobem byla v těchto měsících jednotka využívána.
d) V 2026 neprovede žádnou korekci, protože při pořízení jednotky měla společnost podložené, že ji hodlá využívat výlučně pro zdanitelná plnění, což po dobu několika měsíců skutečně dělala. Korekce odpočtu by se jí týkala až v letech 2027 a následujících, a to v každém roce ve výši jedné desetiny v souladu s § 78 a násl. ZDPH.