Změny v oblasti DPH v roce 2014

V rámci novely provedené zákonem č. 502/2012 Sb. (část šestá), kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), a další související zákony (dále jen „zákon č. 502/2012 Sb.“), se s účinností od 1.1.2014 doplňuje do ZDPH nové ustanovení § 101a, které stanoví plátci povinnost podávat některá podání v elektronické formě.

Podle § 101a odst. 1 ZDPH s účinností od 1.1.2014 je plátce povinen podat elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně níže uvedená podání:

Přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů

Podle § 101a odst. 2 ZDPH se s účinností od 1.1.2014 podává přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně. Uvedená povinnost se s účinností od 1.1.2014 nevztahuje na identifikované osoby a fyzické osoby vymezené v § 101a odst. 3 ZDPH.

Výjimky týkající se fyzických osob a elektronické formy podání

Povinnost podat elektronicky podání vymezená v § 101a odst. 1 a 2 ZDPH nemá s účinností od 1.1.2014 fyzická osoba, pokud její obrat ve smyslu § 4a ZDPH za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 6 mil. Kč a za předpokladu, že fyzická osoba nemá zákonem stanovenou povinnost činit podání elektronicky. V případě, že fyzická osoba obrat 6 mil. Kč za vymezené období překročí, vzniká jí povinnost činit podání podle § 101a odst. 1 ZDPH v elektronické formě, a to za zdaňovací období následující po zdaňovacím období, v němž došlo k překročení obratu. Pokud plátci, který je fyzickou osobou, vznikne povinnost činit podání podle § 101a odst. 1 ZDPH elektronicky, trvá tato povinnost nejméně po dobu šesti kalendářních měsíců.

V rámci novely provedené zákonem č. 502/2012 Sb. (část sedmá) se v § 6 odst. 1 ZDPH snižuje limit obratu ze současně platného limitu ve výši 1 mil. Kč na částku 750 000 Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Účinnost této změny je vázána na den nabytí účinnosti zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednotného inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů. Citovaný zákon má nabýt účinnosti od 1.1.2015. Pokud zákon č. 458/2011 Sb. nabude účinnosti od 1.1.2015 (resp. pokud nedojde k posunutí účinnosti citovaného zákona) a obrat osoby povinné k dani přesáhne kdykoliv v průběhu roku 2014 částku 750 000 Kč, je taková osoba povinna podat přihlášku k registraci do 15.1.2015 a od 1.2.2015 je plátcem.

Ve Sbírce zákonů bylo v listopadu 2013 vyhlášeno pod č. 344 zákonné opatření Senátu o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých dalších zákonů. Změny týkající se DPH jsou součástí části páté a části čtyřicáté první citovaného zákonného opatření. Zatímco účinnost části páté cit. zákonného opatření Senátu, která obsahuje změny v oblasti DPH související zejména s rekodifikací soukromého práva, se předpokládá od 1.1.2014, jediná změna, která je obsahem části čtyřicáté první cit. zákonného opatření Senátu a týká se § 109 odst. 2 písm. c), je účinná od 1.12.2013, tj. prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni vyhlášení cit. zákonného opatření Senátu. Změny navrhované v rámci zákonného opatření musela schválit Poslanecká sněmovna, která tak učinila 27.11.2013.

Z části čtyřicáté první zákonného opatření Senátu vyplývá, že do stávajícího § 109 odst. 2 písm. c) je s účinností od 1.12.2013 doplněna fakticky limitní částka 700 000 Kč. Podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH ručí s účinností od 1.12.2013 příjemce zdanitelného plnění také za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet poskytovatele zdaniteného plnění, který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup, a pokud úplata za toto plnění překračuje dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně.

Limit pro úhrady v hotovosti

Omezení plateb v hotovosti upravuje zákon č. 254/2010 Sb., o omezení plateb v hotovosti, ve znění pozdějších předpisů. Podle § 4 cit. zákona o omezení plateb v hotovosti je poskytovatel platby, jejíž výše překračuje částku 350 000 Kč, povinen provést platbu bezhotovostně. Dvojnásobek tohoto limitu činí 700 000 Kč a tato částka představuje limit vymezený v § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH pro účely ručení za daň nezaplacenou dodavatelem.

Informace GFŘ

Účinnost novelizovaného § 109 odst. 2 písm. c) je podle zákonného opatření Senátu od 1.12.2013. Z obsahu Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň podle § 109 odst. 2 písm. c) ZDPH č.j. 41 540/13/1001-210002-012287 ze dne 10.9.2013 vyplývá, že správce daně nebude vyzývat podle § 171 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“), k úhradě nedoplatku ručitele, u kterého ručení vznikne ze zákona podle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH, a to v období do 31. prosince 2013.

Změny obsažené v části páté se týkají většiny stávajících ustanovení ZDPH. Podstatná část těchto změn představuje terminologické změny související zejména s rekodifikací soukromého práva (zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník - dále jen „NOZ“). Jedná se o změny, které nemají zásadní dopad na principy uplatňové podle současně platného ZDPH. K nejdůležitějším změnám obsažených v části páté zákonného opatření Senátu je níže uveden stručný komentář.

Vymezení předmětu daně

Předmětem daně je podle § 2 odst. 1 písm. a) s účinností od 1.1.2014 dodání zboží a poskytnutí služby. Nové vymezení předmětu daně souvisí s novým vymezením věci podle § 489 až 499 NOZ. Vymezení předmětu daně v novelizované podobě je v souladu se Směrnicí Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006. Dodáním zboží se pro účely DPH rozumí:

Podle § 498 NOZ se za nemovité věci považují pozemky a podzemní stavby se samostatným účelovým určením, včetně věcných práv vztahujících se k těmto stavbám, a práva, která za nemovité věci prohlásí zákon. Z výše uvedeného vymezení a v návaznosti na úpravu obsaženou v § 498 NOZ vyplývá, že do kategorie dodání zboží patří s účinností od 1.1.2014 i dodání vybraných nemovitých věcí. Na základě úprav navrhovaných v rámci zákonného opatření Senátu dojde k vypuštění formulace „převod nemovitosti“ ze všech dotčených ustanovení ZDPH.

Daň a daňová povinnost

V návaznosti na úpravu obsaženou v DŘ je nutné i pro účely DPH rozlišovat mezi pojmy „daň“ a „daňová povinnost“. Daní se ve smyslu § 3 odst. 3 a 4 DŘ rozumí peněžité plnění, daňový odpočet, daňová ztráta nebo jiný způsob zdanění a příslušenství daně. Daňová povinnost podle § 4 DŘ vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti, které jsou podle zákona předmětem daně, nebo skutečnosti tuto povinnost zakládající. Vlastní daň je definována pro účely DPH v novelizovaném § 4 odst. 1 písm. d) a nadměrný odpočet je vymezen v novelizovaném § 4 odst. 1 písm. e).

Společnost bez právní subjektivity

Sdružení bez právní subjektivity upravuje současně platný zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObčZ“), v § 829 a následující. Obdobné uskupení je vymezeno v § 2716 NOZ jako společnost, která nemá stejně jako dosavadní sdružení právní subjektivitu. S účinností od 1.1.2014 se lze sdružit za účelem činnosti nebo věci, tj. i za účelem podnikání. Členové společnosti (společníci) budou v oblasti DPH respektovat s účinností od 1.1.2014 shodná pravidla jako účastníci sdružení podnikající do 31.12.2013 na základě smlouvy o sdružení. Specifická pravidla pro uplatňování DPH u společnosti ve smyslu § 2716 NOZ jsou obsažena v těchto ustanoveních:

Obchodní

Obchodní společnosti a družstva upravuje § 56 a násl. zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObchZ“). Podle § 1 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (dále jen „ZOK“), jsou obchodními korporacemi obchodní společnosti, tj. osobní (veřejná obchodní společnost a komanditní společnost) a kapitálové společnosti (společnost s ručením omezeným a akciová společnost) a družstva (družstvo a evropská družstevní společnost). Specifická pravidla pro uplatňování DPH u obchodních korporací ve smyslu § 1 ZOK jsou obsažena v těchto ustanoveních:

Dodání a nájem vybraných nemovitých věcí

Převod a nájem nemovitosti je s platností do 31.12.2013 upraven v § 56 ZDPH. S účinností od 1.1.2014 obsahuje novelizovaný § 56 pravidla pro dodání vybraných nemovitých věcí. Jedná se o důležité změny, na základě kterých dojde k zúžení případů, kdy se na převod pozemku (dodání vybrané nemovité věci) bude vztahovat režim osvobození od daně bez nároku na odpočet daně.

Nově doplněný § 56a obsahuje pravidla pro osvobození od daně u nájmu vybraných nemovitých věcí. Tato pravidla se s účinností od 1.1.2014 zásadním způsobem nemění.

Vybrané nemovité věci

Z úpravy obsažené v novelizovaném § 56 odst. 1 vyplývá, že dodáním vybrané nemovité věci se pro účely osvobození od daně rozumí dodání:

Ustanovení § 56 odst. 1 v novelizovaném znění obsahuje pouze výčet vybraných nemovitých věcí, nikoli jejich definice. Při aplikaci § 56 v novelizovaném znění je proto nutné vycházet z vymezení těchto vybraných nemovitých věcí podle NOZ. Z úpravy obsažené v § 506 odst. 1 NOZ vyplývá, že součástí pozemku je prostor nad povrchem i pod povrchem, stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení s výjimkou staveb dočasných, včetně toho, co je zapuštěno v pozemku nebo upevněno ve zdech. Inženýrské sítě, zejména vodovody, kanalizace nebo energetické či jiné vedení, nejsou součástí pozemku (§ 509 NOZ).

Převod pozemku v režimu osvobození od daně

Podle novelizovaného znění § 56 odst. 2 je od daně osvobozeno dodání vybrané nemovité věci, která splňuje současně obě níže uvedené podmínky:

Z úpravy obsažené v novelizovaném § 56 odst. 2 vyplývá, že osvobození od daně bez nároku na odpočet daně se nevztahuje na tyto pozemky:

Nájem vybraných nemovitých věcí

Nájmem se pro účely DPH rozumí s účinností od 1.1.2014 nejen nájem a podnájem, ale i pacht a podpacht. Z uvedeného vymezení vyplývá, že pravidla stanovená pro oblast nájmu (§ 2201 NOZ) budou shodným způsobem aplikována i v případě podnájmu, pachtu (§ 2332 NOZ) a podpachtu. S účinností od 1.1.2014 nedochází k zásadním změnám v oblasti nájmu nemovitých věcí ve srovnání se současnou právní úpravou. Nadále platí ve smyslu § 56a odst. 1 v případě nájmu vybraných nemovitých věci základní režim, tj. režim osvobození od daně bez nároku na odpočet daně s výjimkou:

Krátkodobý nájem

Krátkodobým nájmem se pro účely DPH podle § 56a odst. 2 s účinností od 1.1.2014 rozumí nájem nemovité věci s výjimkou pozemku, na kterém není zřízena stavba spojená se zemí pevným základem nebo inženýrská síť, popř. i nájem vnitřního movitého vybavení či dodání plynu, elektřiny, tepla a chladu nebo vody, který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin.

Volba režimu zdanění nájmu

Úprava obsažená v nově doplněném § 56a odst. 3 umožňuje i po 1.1.2014 zvolit režim zdaňování nájmu vybrané nemovité věci, pokud je nájem realizován jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich činností.

Sazby daně v roce 2014

Sazby daně se v roce 2014 ve srovnání s právní úpravou platnou do 31.12.2013 nemění. I v roce 2014 je nadále platnou sníženou sazbou daně sazba daně ve výši 15% a platnou základní sazbou daně sazba daně ve výši 21%.