Změna způsobu uplatňování výdajů

Občan nakoupil byt v roce 2018 byt za 3 mil. Kč. Ten začal v roce 2020 pronajímat. Od roku 2020 do roku 2024 uplatňoval paušální výdaje 30 %. Od roku 2025 by chtěl uplatňovat výdaje skutečné. Bude cena stanovena ve výši pořizovací nebo reprodukční ceny? Doba 5 let se bere od pořízení do zahájení nájmu nebo do doby, kdy uplatní skutečné výdaje?

Budeme se věnovat identifikovaným osobám. Stručně řečeno, identifikované osoby jsou subjekty, které nejsou běžnými plátci DPH (např. nemají povinnost přiznávat DPH pravidelně), ale přesto jsou pro účely DPH dle zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH “), evidovány a registrovány u správce daně. Jsou to osoby povinné k dani, registrované k dani z přidané hodnoty buďto ze zákona, anebo dobrovolně.

V minulém příspěvku jsme se věnovali obecným ustanovením zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH “), dnes budeme pokračovat. Navážeme ustanovením o obratu v tuzemsku. Dnešní příspěvek se zaměřuje na novelu v oblasti daně z přidané hodnoty (DPH) v platném znění od 1. 1. 2025. Konkrétně se zaměřuje na změny týkající se obratu v tuzemsku a režimu pro malé podniky (SME). Byla upřesněna pravidla pro určování obratu v tuzemsku, který zahrnuje úplatu za zdanitelné plnění, osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně a další specifické případy. Důraz je kladen na podmínky pro využívání režimu SME, zejména pro osobu povinnou k dani se sídlem v České republice, včetně limitu obratu ve výši 2 milionů korun. Nově byl stanoven i pojem úplaty, která se považuje za součást obratu.

Od 1. 1. 2024 začaly platit změny v oblasti uplatňování DPH na kávu, které mají dopad na spotřebitele i podnikatele. Ať už kupujete kávu jako produkt v obchodech nebo ji objednáváte v rámci stravovací služby, je důležité znát nová pravidla. Jak přesně budou tyto změny aplikovány v praxi a jaký dopad mají na různé formy prodeje kávy? Dozvíte se také, jak je to se sazbou daně a pravidlem v oblasti nápojů – sazba je totiž rozdílná pro kávu dodávanou jako nápoj a jako součást stravovací služby.

Dnes se vrátím k novele zákona o dani z přidané hodnoty , věnovat se budu daňovým subjektům. S ohledem na skutečnost, že novela je skutečně rozsáhlá, zvolil jsem dnes netradiční formu příspěvku. Daný paragraf popisuje, kdy a za jakých podmínek se osoba stává plátcem daně. Klíčové body: – Hranice obratu: 2 000 000 Kč (základní limit) a 2 536 500 Kč (vyšší limit). – Volitelnost registrace: Osoba se může dobrovolně zaregistrovat jako plátce – podá přihlášku k registraci. – Typ plnění: Důležité je, zda osoba uskutečňuje plnění, u kterých má nárok na odpočet daně. – Opětovné stání se plátcem: Pokud osoba přestala být plátcem, může se znovu stát plátcem, pokud splní stanovené podmínky.

OSVČ pronajímají své s. r. o., kde jsou společníky, odepsané stroje již 7. rokem. Od roku 2025 uplatňují výdaje procentem z příjmů ve výši 30 % a jsou „na vedlejší činnosti“ bez překročení rozhodné částky. Na živnostenském úřadě mají zapsáno jako nájem věcí movitých, volná živnost a dále tam mají kovovýrobu - kde ale již 7. rokem nepodnikají, protože tuto činnost provozují na s. r. o. Pokud by nájem strojů chtěli zdaňovat dle § 9 ZDP, musí přerušit živnost a oznámit na živnostenský úřad? Nebo bude stačit, když jen pošlou daňové přiznání na § 9 ZDP? A musí oznámit zdravotní a sociální pojišťovně?

Postupujeme správně u stanovení vstupní ceny nemovitosti pro odepisování v případě přechodu z paušálních výdajů na skutečné výdaje u nájmu dle § 9 ZDP? Byt – Koupě přímo do osobního vlastnictví 29. 11. 2021. Počátek pronájmu 7. 2. 2022. Vstupní cenou pro odpisy bude pořizovací cena nemovitosti ze dne 29. 11. 2021, jelikož neuplynulo 5 let od nabytí nemovitosti a zahájením nájmu. Máme udělat odhad na cenu pozemku a tu z pořizovací ceny vyloučit. Byt – Koupě družstevního podílu 26. 9. 2019. Bezúplatný převod do osobního vlastnictví ke dni 4. 3. 2020, byl pouze složen manipulační poplatek za převod podílu ve výši 4 000 Kč. Pronájem zahájen 1. 1. 2024. Vstupní cenou pro odpisy bude reprodukční pořizovací cena, ke dni nabytí bytu do osobního vlastnictví. Potřeba vyhotovit znalecký posudek ke dni 4. 3. 2020, jelikož neuplynulo 5 let od nabytí nemovitosti do osobního vlastnictví a zahájení nájmu. Byt – Koupě družstevního podílu v roce XXX, úplatný převod do osobního vlastnictví ke dni 30. 6. 2021 (zde byly poplatky při převodu podílu, jak administrativní, tak za doplatek úvěru). Nájem zahájen 1. 1. 2021. Vstupní cenou pro odpisy bude administrativní poplatky + doplatek úvěru. Byt – Byt pořízen darem, darování družstevního podíl v linii přímé v roce 2012. Babička darovala bezúplatně. V roce 2021 bezúplatný převod do osobního vlastnictví. Byl pouze složen manipulační poplatek za převod podílu ve výši 7 000 Kč. Nájem ještě nebyl zahájen. Vstupní cena pro odpisy: zde již nelze použít znalecký posudek, jelikož v případě původního darování družstevního podílu je hmotným majetkem vyloučeným z odpisování dle § 27 písm. j) ZDP. V roce 2021 byly uplatněny výdaje paušálem. V roce 2022 byly uplatněny skutečné výdaje ovšem bez odpisů, jelikož nebyly známy, nyní v roce 2024 předpokládám, že použijeme první rok odpisů u všech nemovitostí? V roce 2023, byly uplatněny paušální výdaje a za rok 2024, chceme uplatnit skutečné výdaje. Když je jedno nájemné hrazeno dopředu, tj. nájemné za 1/2024 uhrazeno již v 12/2023 je potřeba, dělat opravu základu daně dle § 23 odst. 8 písm. b) bod 3 ZDP a podávat DoDAP za rok 2023? Anebo bude toto nájemné již vyloučeno z výnosů za rok 2024? Samozřejmě bude zdaněno nájemné za 1/2025, které bude uhrazeno v 12/2024.

OSVČ za rok 2023 ve svém přiznání uplatnila k příjmům z podnikání skutečné výdaje. Ve svém přiznání uvedla: na ř. 55 - základ daně 249 500 Kč, daň 6 585 Kč. Neměla žádné jiné slevy a odpočty krom základní slevy na poplatníka. V příloze č. 1 vyplnila tabulku D s údaji: na konci zdaňovacího období: pohledávky ve výši 7 000 Kč a dluhy (nezaplacené faktury) ve výši 5 000 Kč. Nyní za rok 2024 by chtěla OSVČ uplatnit paušální výdaje ve výši 60 %. Musí OSVČ podat dodatečné daňové přiznání za rok 2023? Pokud ano, jaké přesně vyplní řádky daň. přiznání a bude platit ještě nějakou daň? Nebo vyčíslí novou výši daně a zaplatí pouze rozdíl mezi částkou 6 585 Kč a novou vypočtenou daní? 

Jsem, OSVČ, důchodce, manželka je spolupracují osoba. Vedu daňovou evidenci. Vzhledem k věku již omezuji svou podnikatelskou činnost s výhledem ukončení podnikatelské činnosti cca do čtyř let. Vzhledem k omezování podnikatelské činnosti již zřejmě nebudu potřebovat rozdělovat skutečné příjmy a skutečné výdaje na manželku. Jak mám postupovat, směrem k Finančním úřadu, VZP a OSSZ-mám na úřadech manželku jako spolupracující odhlásit? Pokud ano, jakým způsobem ? Zároveň, ale nevím jestli v budoucnu nebudu potřebovat rozdělit skutečné příjmy a skutečné výdaje na manželku a tak nevím, jestli nemám vést dále manželku jako spolupracující osobu? Pokud bych v roce 2025 vedl daňovou evidenci podle skutečných příjmů a výdajů, ale nepotřeboval bych přerozdělit příjmy a výdaje na spolupracující osobu, musí se podávat na FÚ za manželku nulové daňové přiznání z příjmu FO za rok 2025 a nulové přehledy na VZP a OSSZ? Když by v roce 2025 pro mne byl výhodnější přechod na výdajový paušál, ale v daňové evidenci mám neuhrazené pohledávky, jak mám postupovat při jejich dodanění?

Zaměstnanec má kromě příjmů ze závislé činnosti také příjmy z nájmu podle § 9 zákona o dani z příjmu. Je mé tvrzení správné, že příjmy z nájmu jsou skutečně přijaté platby za nájem v daném roce (2024)? A je možné uplatnit skutečné výdaje ve výši úroků z hypotéky na tuto nemovitost? Nyní podává první daňové přiznání, kde zdaňuje příjmy z nájmu. A pokud by bylo výhodnější v dalších letech (např. za rok 2025) přejít na výdaje procentem z příjmů, tak je k této změně nutné podle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP upravit základ daně z roku 2024? Nebo jaké jsou povinnosti v souvislosti s přechodem ze skutečných výdajů na výdaje procentem z příjmů?

OSVČ v r. 2022 a 2023 vedla daňovou evidenci. V r. 2022 koupila osobní automobil, zařadila do obchodního majetku a uplatňovala daňové odpisy. V 7/2024 auto po havárii prodala a zároveň obdržela náhradu škody od pojišťovny (obojí v řádu stovek tisíc Kč). Příjem z prodeje a také náhrada od pojišťovny byla zaevidována do zdanitelných příjmů. V 12/2024 při sestavení výkazu příjmů a výdajů se ukázalo, že bude pro r. 2024 výhodnější uplatnění výdajů paušálem (80 % řemeslná živnost a 60 % volná živnost ). To by znamenalo, že k 1. 1. 2024 by neměla obchodní majetek. Pokud OSVČ přejde z daňové evidence na paušální výdaje, bude náhrada od pojišťovny zdanitelným příjmem? Pokud ano, kolika procentní výdaje se k tomuto příjmu uplatní? Příjem z prodeje auta se bude zdaňovat v § 10 ZDP s uplatněním daňové zůstatkové ceny auta do výdajů?

OSVČ vedla od svého vzniku daňovou evidenci. V roce 2021 nakoupila osobní automobil, který vložila do svého obchodního majetku a v roce 2021 začala tento automobil rovnoměrně odpisovat. V roce 2024 se rozhodla, že přejde na výdajový paušál. V roce 2024 také prodala neodepsaný automobil. Může automobil vyřadit, i když fakticky v roce 2024 již nemá obchodní majetek? Bude prodej automobilu spadat pod § 7 nebo pod § 10 zákona o daních z příjmů? 

Jak správně uplatňovat skutečné výdaje místo výdajů procentem? Nepodnikatel-fyzická osoba pronajímá svůj byt, příjmy z toho zdaňuje dle § 9 ZDP a doposud uplatňovala výdaje procentem. Nejedná se o novostavbu, proto si v rámci SVJ odhlasovali vyšší platby dlouhodobých záloh („fond oprav“). Pokud by FO přešla na skutečné výdaje, za jakých podmínek by mohla uplatnit do výdajů tyto platby? Četla jsem k tomu vyjádření v pokynu D-59 (k § 9 odst. 3 bod 2), ale není mi jasné, jak to uvést do praxe, např. jak rozlišit platby na opravy od plateb na technické zhodnocení a jaký k tomu mít relevantní podklad, aby to bylo prokazatelné. 

Fyzická osoba prodala nemovitost, na kterou se nevztahuje časový režim osvobození, ovšem chce uplatnit osvobození z titulu obstarání vlastní bytové potřeby. V roce 2023 obdržel na konci roku zálohu 100 000 Kč. Zapomněl podat oznámení na FU ohledně použití tohoto režimu, čím pádem nárok na osvobození padá. K úhradě zbylé části kupní ceny 9,9 mil. Kč dochází v roce 2024. Náklady na pořízení nemovitosti 5 mil. Kč. Může pro rok 2023 použít jiný režim zdanění než pro rok 2024? Jinými slovy v roce 2023 uvedeme do přiznání příjem 100, výdej 100 = základ daně 0 viz § 10 odst. 5 ZDP. Rok 2024 uplatní režim osvobození, podáme oznámení a prostředky správně použije FO na vlastní bydlení. Vzhledem k tomu, že řešíme základ daně samostatně za každý kalendářní rok, se nám zdá, že tato varianta možná je. Navíc kdybychom tuto situaci analogicky obrátili s tím, že v roce 2023 oznámení podám a v roce 2024 nepodám, předpokládám, že bych nesplnil pro rok 2024 podmínku pro osvobození a správce daně by požadoval, abych postupoval podle § 10 ZDP. 

Fyzická osoba koupila investiční byt v roce 2021, který pronajímá a zdaňuje dle § 9 ZDP. V letech 2021–2022 uplatňovala skutečné výdeje vč. odpisu bytu, od roku 2023 uplatňuje 30% paušální výdaje (bude uplatňovat i nadále). V případě, že by byt v budoucnu např. v roce 2027 prodala, nebude splněný 10letý časový test pro osvobození od daně z příjmů. Znamená to, že již jednou zahájené odpisy stále běží (nejsou přerušeny po dobu uplatňování paušálních výdajů) a při prodeji bude jako výdaj použita zůstatková cena majetku (tzn. pořizovací cena minus uplatněné odpisy za rok 2021–2027)? Příklad: pořizovací cena bytu v roce 2021 4 mil. Kč, prodejní cena v roce 2027 5 mil. Kč. Výpočet: 5 000 000 – (4 000 000 – 804 000 up. odpisy) = 1 804 000 Kč základ daně.

OSVČ má více než 8 let stroje, které používala v minulosti ke kovoobrábění. Pak bylo založeno s.r.o., kde je společníkem a jednatelem i zaměstnancem zároveň. OSVČ od té doby stroje pronajímá s. r. o. Jiné příjmy jako OSVČ nemá a stroje jsou již plně odepsané. Až bude mít s. r. o. v budoucnu peníze na odkup strojů, odkoupí je od OSVČ. Dosud vedla tato OSVČ daňovou evidenci dle skutečných příjmů a výdajů. Od roku 2025 chce OSVČ uplatňovat výdaje procentem z příjmů, tj. 30 %. Může být za rok 2025 daněno dle § 9 ZDP? A přiznání za rok 2024 musí být upraveno o závazky (snížení) a pohledávky (zvýšení), nebo se dodaňovat nemusí, kdyby bylo dle § 9 ZDP? Pokud by OSVČ danila dle § 9 ZDP, znamenalo by to, že by už v roce 2025 nemusela platit zdravotní a sociální pojištění?

Jsem OSVČ, účetní s jedním zaměstnancem. Blíží se mi důchodový věk, chtěla bych od 2025 přejít na paušální výdaje a přestat zaměstnávat zaměstnance. Jak by to bylo nejlepší provést, když: 1. k 31.12.2024 vyfakturuji zpracování účta za 4Q/2024, všechny tyto pohledávky budou tedy ke konci roku neuhrazené. 2. zaměstnankyně ještě bude zpracovávat v 01,02/2025 účto za 4Q/2024 a bude dělat uzávěrky a daňová přiznání 2024. Bylo by možné v rámci dodatečného přiznání roku 2024 dodanit všechny tyto pohledávky a zároveň daňový základ snížit o mzdy za leden a únor/2025, které se vztahují k dodaňovaným příjmům 2024? Zaměstnankyně by pracovala do 28.2.2025 a mzdy bych dala jako položku snižující DZ v dodatečném přiznání roku 2024 a v roce 2025 by již byly nedaňové (to bych již uplatňovala paušální výdaje).

U fyzické osoby při přechodu například z uplatňování výdajů stanoveným procentem na daňovou evidenci se upravuje základ daně v předchozím období o neuhrazené pohledávky. Jaké hodnoty se pak uvádí do přílohy č. 1 daňového přiznání následujícího období u počátečního stavu pohledávek? Uvede se 0 a nebo skutečný stav pohledávek, o který byl zvýšen základ daně v předchozím období? 

OSVČ v roce 2022 vedla daňovou evidenci a tak i podávala daňové přiznání. V roce 2023 by chtěla přejít na paušální výdaje, resp. v přiznání za rok 2023 by chtěla uplatnit paušální výdaje ve výši 60 %. Provozuje ubytovací službu včetně nabídky snídaní (snídaně dělá v rámci pobytu) - jaké by by mohla uplatnit paušální výdaje? výši 60 % nebo 80 %? Nabízí pobyty bez snídaně i se snídaní. V živnostenském rejstříku má obory činnosti: ubytovací služby (živnost volná), ale i hostinskou činnost (ohlašovací řemeslná živnost). A dále k 31.12.2023 neměla žádné zásoby - vše bylo snědeno. Pohledávky měla 2 neuhrazené: pobyt na leden 2024 na částku 12 000 Kč a zálohu na pobyt 5 000 Kč. Dále měla ke 31.12. 1x neuhrazenou fakturu za jídlo: 1 100 Kč a 1x neuhrazenou fakturu za internet: 600 Kč. Musí OSVČ udělat nějaké úpravy základu daně za rok 2022, tj. podat dodatečné daňové přiznání nebo nikoliv? Vše vyčíslí v přiznání za rok 2023?

Jak jistě víme, byl schválen tzv. konsolidační balíček – zákon č. 349/2023 Sb. , měnící některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů. (dále také jen „Balíček“). Jde o obsáhlý balík měnící 65 zákonů, z něhož nás budou zajímat jen změny zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “). I těch bylo požehnaně – celkem 107 změnových bodů, což je více, než má ZDP paragrafů… Proto se omezíme na změny v uznávání daňových výdajů. Prakticky řečeno si projdeme především úpravy dvou stěžejních paragrafů: § 24, kde jsou výdaje „bezpečně“ daňově účinné, a § 25 uvádějící ty neuznatelné.