Fotovoltaiky čeká od srpna 2025 nový režim odpisování. Přinášíme přehled změn, přechodných pravidel i praktických dopadů pro investory a provozovatele.
Dne 1. srpna 2025 nabyla účinnosti novela zákona č. 458/2000 Sb., energetický zákon, která mimo jiné ruší ustanovení § 30b zákona o daních z příjmů (ZDP). Tento paragraf dosud upravoval speciální režim časového odpisování fotovoltaických elektráren (FVE) po dobu 240 měsíců. Změna znamená návrat k obecným pravidlům daňového odpisování hmotného majetku, což má zásadní dopad na investory i provozovatele těchto zařízení. Na tuto legislativní úpravu reagovalo Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydáním Sdělení čj. 44604/25/7100-20110, které detailněji popisuje, jak postupovat při zatřiďování a odepisování stavební a technologické části FVE, a stanovuje přechodná pravidla pro zařízení uvedená do užívání před účinností změny.
Způsob odepisování před změnou
Právní úprava platná do 31. července 2025 stanovovala speciální časové odpisování FVE podle § 30b ZDP, a to rovnoměrně po dobu 240 měsíců. Tento režim je nyní zrušen a odpisy se budou řídit obecnými pravidly pro odepisování hmotného majetku.
Přechodná ustanovení a možnost volby
Po přechodné období mají poplatníci, kteří uvedli fotovoltaickou elektrárnu do užívání mezi 1. červencem 2024 a 31. červencem 2025, právo rozhodnout se, zda budou pokračovat v dosavadním časovém odpisování podle § 30b ZDP (rovnoměrně po dobu 240 měsíců), nebo zda přejdou na nový režim odpisování podle § 30 ZDP, tedy zařazení do příslušných odpisových skupin a volbu mezi rovnoměrným či zrychleným odpisem.
U FVE pořízených po 1. srpnu 2025 již možnost volby není a jednotlivé části zařízení se musí zařadit do konkrétních odpisových skupin a odepisovat rovnoměrně nebo zrychleně podle § 30 ZDP.
Nový princip odpisování – zařazení do odpisových skupin
Pro zařazení do odpisových skupin je zásadní, zda je FVE součástí stavby či nikoli. Pokud je podle stavebních předpisů zdrojem elektrické energie výhradně pro konkrétní budovu nebo objekt, považuje se za součást této stavby, odpisuje se společně s ní a neprovádí se rozdělení na stavební a technologickou část.
Pokud FVE není součástí stavby, posuzuje se pro daňové účely samostatně a dále se člení na stavební část a technologickou část.
Pokud hodnota stavební části nebo jednotlivých technologických částí nepřesáhne 80 tis. Kč, pak se z pohledu zákona o daních z příjmů nejedná o dlouhodobý majetek, a pokud si účetní jednotka ve své interní směrnici o majetku nerozhodne o nižší hodnotě pro zařazení do dlouhodobého majetku, bude hodnota těchto částí vykázána jednorázově v nákladech.
Stavební část FVE
Stavební část představuje zejména nosné konstrukce a další pevně zabudované stavební prvky. Zařazuje se do odpisové skupiny podle stavebně-technického určení a zatřídění v klasifikaci CZ-CC. Tato stavební část FVE tedy může být zařazena do 4. – 6. odpisové skupiny.
Technologická část FVE – soubor majetku
Technologická část FVE, tedy zařízení přímo zajišťující výrobu elektrické energie (zejména fotovoltaické panely, střídače, rozvaděče a další prvky elektrické části systému), může být zařazena na jednu inventární kartu jako soubor hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením. Soubor se zatřídí do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu. V běžné praxi jím bývají fotovoltaické panely (CZ-CPA 26.11.22 – 2. odpisová skupina). Teoreticky by ve výjimečných případech mohlo být takové zařízení zařazeno i do 3. odpisové skupiny, pokud by byly hlavním funkčním předmětem rozvaděče s napětím nad 1 000 V (CZ-CPA 27.12.32).
Technologická část FVE – více inventárních karet
Alternativně lze technologickou část FVE zařadit na více inventárních karet podle jednotlivých částí FVE. Každý prvek se pak eviduje a odpisuje samostatně podle svého kódu CZ-CPA, například:
- fotovoltaické panely – CZ-CPA 26.11.22 → 2. odpisová skupina
- střídače – CZ-CPA 27.90.41 → 2. odpisová skupina
- rozvaděče pro napětí ≤ 1 000 V – CZ-CPA 27.12.31 → 2. odpisová skupina
- rozvaděče pro napětí > 1 000 V – CZ-CPA 27.12.32 → 3. odpisová skupina
- bateriová úložiště – CZ-CPA 27.20 → 2. odpisová skupina
Dopady zařazení FVE na více inventárních karet vs. zařazení jako celek
Na první pohled se může zdát, že pokud jsou všechny části FVE zařazeny ve stejné (např. 2.) odpisové skupině, je jedno, zda jsou vedeny na jedné inventární kartě jako soubor majetku, nebo na více kartách podle jednotlivých komponent. Ve skutečnosti to ale nemusí platit vždy. Daňové odpisy mohou být stejné pouze tehdy, pokud je zvolen shodný způsob odepisování (zrychlený či rovnoměrný) jak u souboru majetku, tak u všech samostatně vedených komponent. Už samotná možnost nastavit u každého jednotlivého majetku odlišný způsob odpisování, byť ve stejné odpisové skupině, může vést k rozdílům. Ještě výraznější rozdíly pak mohou nastat u účetních odpisů, protože každá samostatná část FVE může mít jinou dobu životnosti.
Další rozdíl mezi vedením technologické části FVE jako souboru majetku a samostatnými majetky nastává při výměně některé části zařízení. Pokud je FVE evidována jako soubor majetku, zůstává při výměně například rozvaděče či jiného prvku zachována původní inventární karta. V takovém případě je nutné posoudit, zda se jedná o technické zhodnocení nebo o opravu. O technické zhodnocení se jedná, pokud nový prvek zvyšuje výkon, kapacitu nebo funkčnost souboru. V tomto případě se zvýší vstupní cena a pokračuje se v odpisování dle původního odpisového plánu. V případě opravy se jedná o nahrazení původní komponenty ekvivalentním prvkem bez změny parametrů. Hodnota nové komponenty se zaúčtuje jako provozní náklad. Vstupní cena souboru se v tomto případě nemění. Naopak při evidenci technologických částí jako samostatného majetku se při jejich výměně původní majetek vyřadí a uplatní se jeho zůstatková cena. Nové zařízení se zařadí jako nový majetek s vlastní novou dobou odepisování. Tento přístup může být vhodnější, pokud mají jednotlivé části různou dobu živostnosti, protože správně stanovená doba odepisování napomáhá naplnění zásady věrného a poctivého obrazu v účetnictví.
|
Náš tip: Nepřehlédněte článek Technické zhodnocení, nebo oprava? |
Závěr
Nový režim odpisování FVE od 1. 8. 2025 přináší návrat k obecným pravidlům daňového odepisování a klade důraz na správné zatřídění majetku. Klíčové je určit, zda je FVE součástí stavby, nebo samostatným majetkem, a zvolit vhodný způsob evidence technologické části (soubor majetku vs. samostatné karty). Tyto volby mají přímý dopad na flexibilitu při obnově zařízení, délku odpisování, daňové náklady a tím pádem samozřejmě na hospodářský výsledek a základ daně z příjmů. Přechodné ustanovení umožňuje po dobu od 1. července 2024 do 31. července 2025 zachovat časové odpisy nebo zvolit možnost zařazení do odpisových skupin. Pro FVE pořízená po 1. srpnu 2025 již platí pouze nový režim.