Vklad software vyvinutého vlastní činností do s. r. o., a účetní a nabývací cena a odpisy

Plné znění otázky

Společníci, dvě fyzické osoby, neplátci DPH, čeští daňoví rezidenti, vyvinuli vlastní činností software jako soukromé osoby, který nikdy nebyl v obchodním majetku. Záměr společníků je software nechat ocenit znalcem a vložit (případně prodat) do s. r. o., kde ho chtějí prodávat, prostřednictvím licencí. Fyzickými osobami odhadovaná částka určená znalcem bude v jednotkách milionů Kč.

V případě vkladu:

1. Účetní pohled: Lze nechat ocenit znalcem dle § 25 odst. 5 písm. a) ZÚ reprodukční pořizovací cenou a z té účetně odpisovat?

2. Daňový pohled: § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP říká že: „U nehmotného majetku nabytého vkladem jsou účetní odpisy výdajem (nákladem) jen v případě, že byl tento vkládaný nehmotný majetek u člena obchodní korporace s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky pořízen úplatně a zároveň byl u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku; přitom v úhrnu lze u nabyvatele uplatnit účetní odpisy jen do výše zůstatkové ceny." Toto ustanovení zamezuje daňové odepisování u majetku nabytého vkladem bez úplaty, tedy, daňové odpisy nelze uplatnit v případě vkladu takto nabytého software?

3. Daňový pohled - Jak určit nabývací cenu podle § 24 odst 7. když fyzické osoby vyvinuly software vlastní činností?

V případě prodeje do s. r. o.:

1. Účetní pohled: Lze nechat ocenit znalcem dle § 25 odst. 5 písm. a) ZÚ reprodukční pořizovací cenou a z té účetně odpisovat?

2. Daňový pohled: § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP říká že: „U nehmotného majetku nabytého vkladem jsou účetní odpisy výdajem (nákladem) jen v případě, že byl tento vkládaný nehmotný majetek u člena obchodní korporace s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky pořízen úplatně a zároveň byl u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku; přitom v úhrnu lze u nabyvatele uplatnit účetní odpisy jen do výše zůstatkové ceny." Toto ustanovení umožňuje daňové odepisování u nehmotného majetku byl-li pořízen úplatně a byl-li v obchodním majetku u fyzické osoby, fyzické osoby jej však v obchodním majetku neměly, vyvinuly jej jako soukromé osoby, tedy daňové odpisy nelze uplatnit?

3. Daňový pohled: Jak určit nabývací cenu podle § 24 odst 7 ZDP, když fyzické osoby vyvinuly software vlastní činností? Je-li hypotéza nemožnosti uplatnění daňových odpisů u vkladu i prodeje dle výše uvedeného platná, jakým způsobem, je-li to možné, dostat software do daňově uznatelných nákladů? Je potřeba při vkladu řešit DPH, když vkladatelé jsou fyzické osoby, neplátci?