Odpis pohledávky za firmou v likvidaci
Plné znění otázky
Společnost zabývající se stavebními a instalaterskými pracemi má pohledávku 58 000 vůči stavební společnost splatnou k 30. 12. 2022. Pohledávka i přes urgence nebyla uhrazena a na konci roku 2025, když jsme opět žádali o zaplacení nám bylo sděleno že firma je v likvidačním řízení a nemá prostředky k úhradě pohledávky. Sdělila nám to společnost, která firmu likviduje. Lze na základě tohoto sdělení odepsat pohledávku v celé hodnotě daňově uznatelnou? Společnost má taky dvě pohledávky za stavební práce z roku 2021, které byly zaplaceny s tím, že podle smlouvy bude pozastávka 10 % ceny po dobu 12 měsíců kvůli reklamacím, posléze nám bylo zaplaceno jen 5 % a zůstává nezaplaceno 5 % z celkové faktury. I přes urgence a upomínky zaplaceno nebylo a zřejmě asi nebude, i když o žádných reklamacích nevíme. Můžeme tyto pohledávky, celkem 41 000 Kč, odepsat daňově nebo pouze nedaňově?
Odpověď
Podmínky pro daňově účinný odpis pohledávky jsou uvedeny v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP. Kromě toho, že pohledávka sama o sobě musí splňovat podmínky, za kterých je možné tvořit zákonnou opravnou položku, tak zároveň musí být splněny „kvalifikované“ (v zákoně uvedené) důvody odpisu. Bohužel vstup dlužníka do likvidace tímto důvodem není. Kvalifikovaným důvodem však je skutečnost, že je pohledávka kryta ze 100% zákonnými opravnými položkami. Ty se však mohou tvořit jen do doby promlčení pohledávky.
Dotaz se váže ke dvěma odlišným situacím pohledávek. V obou případech je stěžejní datum promlčení pohledávek. Pokud budu vycházet ze základní promlčecí lhůty 3 roky (může být smluvně stanovena i jiná, což je nutné zjistit), pak:
U první pohledávky k promlčení došlo 30. 12. 2025. Navrhuji, aby v době PŘED promlčením pohledávky nastaly tyto účetní případy:
| Tvorba zákonné opravné položky ve výši 100 % hodnoty pohledávky | MD 558/D 391 |
| Odpis pohledávky do výše zákonné opravné položky | MD 546/D 311 |
| Zrušení zákonné opravné položky z bodu 1 | MD 391/D 558 |
Všechny operace musí proběhnout DO promlčení pohledávky, pokud se tak stane, pak veškeré výsledkové účty jsou součástí základu daně.
Pozastávka znamená, že část pohledávky, které se pozastávka týká, má prodlouženou splatnost. Ale i v případě této pohledávky běží promlčecí lhůta. Je nutné zjistit, kdy se část pohledávky, které se týká pozastávka, promlčela. A pokud to ještě nenastalo, zopakujete postup podle bodu a). Pokud nastalo promlčení v době, kam se již nemůžete vrátit, zákonnou opravnou položku nelze tvořit a odpis pohledávky bude daňově neúčinný.