Novely zákona o daních z příjmů ve vztahu k DPFO přijaté v roce 2025

V tomto případě se jedná o nepřímou novelu zákona o daních z příjmů, a to prostřednictvím novely zákona č. 128/2022 Sb., o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace (dále jen „zákon o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace“). Tímto zákonem tedy dochází k prodloužení platnosti vybraných opatření až do roku 2026.

Až do roku 2026 tedy bude možné uplatnit nezdanitelnou část základu daně z titulu poskytnutých bezúplatných plnění (§ 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů) až do výše 30 % základu daně. Prodloužení platnosti se vztahuje i na účel, kterým je obranné úsilí Ukrajiny. Dále se prodlužuje též osvobození příjmu zaměstnance ve formě poskytnutého ubytování, je-li poskytnuto zaměstnavatelem zaměstnanci a jeho rodinnému příslušníkovi s bydlištěm na území Ukrajiny z důvodu, že tento rodinný příslušník opustil Ukrajinu v souvislosti s ozbrojeným konfliktem. Rovněž se prodlužuje platnost osvobození bezúplatných příjmů od daně z příjmů fyzických osob poskytnutých za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny (tj. z perspektivy příjemce takového bezúplatného plnění). V neposlední řadě se prodlužuje i opatření v oblasti daňových výdajů, kdy za daňové výdaje bude možné nadále uznat i výdaje vynaložené na bezúplatné nepeněžité plnění poskytnuté na pomoc Ukrajině, jejím územně správním celkům a právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny, a to na účely, na které lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění (tj. nejen na účely uvedené v § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů, ale i na obranné úsilí Ukrajiny), přičemž i nadále platí, že v takovém případě nelze související bezúplatné nepeněžité plnění současně uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně ani jako položku snižující základ daně.

Zákon byl ve Sbírce zákonů a mezinárodních smluv vyhlášen dne 10. 2. 2025.

Dnem následujícím po dni jeho vyhlášení, s výjimkou části šesté čl. VII bodů 6 až 9, bodu 12 a čl. VIII, které nabývají účinnosti dnem 1. 7. 2025.

Vzhledem k tomu, že novela zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace je zapracována v části osmé, čl. X tohoto zákona, nabývá účinnosti dnem 11. 2. 2025 (den následující po dni vyhlášení), protože není uvedena v žádné z výjimek, pro které je zakotven posun v účinnosti.

Novela zákona o daních z příjmů, která je součástí tohoto zákona, zavedla obdobný režim pro osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv, jako mají příjmy z prodeje cenných papírů. I pro příjmy z prodeje kryptoaktiv (s výjimkou elektronických peněžních tokenů) platí osvobození od daně z příjmů fyzických osob, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč. Osvobození se nevztahuje na příjmy z kapitálového majetku a na příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Osvobození od daně z příjmů fyzických osob v tomto režimu se nebude aplikovat na elektronické peněžní tokeny.

Dále se zavádí osvobození příjmu z úplatného převodu kryptoaktiva, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva (zde na rozdíl od předchozího osvobození žádná výjimka pro elektronické peněžní tokeny zavedena není) při jeho úplatném převodu dobu 3 let. Doba 3 let se zkracuje o dobu, po kterou bylo toto kryptoaktivum ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod kryptoaktiva nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem. Doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí kryptoaktiv. Osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Při výměně kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné kryptoaktivum se doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka nepřerušuje. Osvobození se nevztahuje na příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.

Na příjmy z prodeje kryptoaktiv se vztahuje omezení pro osvobození příjmů do výše 40 000 000 Kč (§ 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů).

Tato novela zákona o daních z příjmů není doprovázena žádným přechodným ustanovením.

§ 4 odst. 1 nová písm. zj) a zk) a § 4 odst. 3.

Zákon byl ve Sbírce zákonů a mezinárodních smluv vyhlášen dne 14. 2. 2025.

Dnem následujícím po dni jeho vyhlášení, s výjimkou:

Vzhledem k tomu, že novela zákona o daních z příjmů je zapracována v části osmnácté, čl. XVIII tohoto zákona, nabývá účinnosti dnem 15. 2. 2025 (den následující po dni vyhlášení), protože není uvedena v žádné z výjimek, pro které je zakotven posun v účinnosti.

Novela zákona o daních z příjmů, která je součástí tohoto zákona, navazuje na změny zákona č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), a je úpravou spíše technickou. Předmětem úpravy je v § 38l zákona o daních z příjmů upřesnění způsobu prokazování studia zletilého dítěte na střední nebo vysoké škole v zahraničí, na zahraniční vysoké škole v České republice nebo ve vysokoškolském studijním programu zahraniční vysoké školy uskutečňovaném na území České republiky českou právnickou osobou, a to pro účely prokázání nároku na daňové zvýhodnění na vyživované dítě (§ 35c zákona o daních z příjmů). Nárok na daňové zvýhodnění bude v tomto případě prokazován potvrzením o studiu vydaným českou právnickou osobou nebo zahraniční školou a rozhodnutím Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy, podle kterého je toto studium pro účely státní sociální podpory postaveno na roveň studia na středních školách nebo vysokých školách v České republice.

§ 38l odst. 4.

Zákon byl ve Sbírce zákonů a mezinárodních smluv vyhlášen dne 28. 2. 2025.

Prvním dnem prvního kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení, s výjimkou ustanovení:

Vzhledem k tomu, že novela zákona o daních z příjmů je zapracována v části třetí, čl. IV tohoto zákona, nabývá účinnosti dnem 1. 3. 2025 (první den prvního kalendářního měsíce následujícího po dni vyhlášení), protože není uvedena v žádné z výjimek, pro které je zakotven posun v účinnosti.

Novela zákona o daních z příjmů, která je součástí tohoto zákona, obsahuje ně