Zatím jsme v 1. a 2. části pojednání o zvláštnostech účtování v SVJ probrali zvláštnosti účtování o dlouhodobém majetku ve vlastnictví SVJ a ve spoluvlastnictví jeho členů, o technickém zhodnocení společných částí a variantní účtování úvěrů a zápůjček. Mezi další zvláštnosti účtování v SVJ můžeme zařadit i účtování aktivace některých nákladů na služby.
Zvláštnosti účtování SVJ – 3. část
Ing.
Naděžda
Klainová
Pojem aktivace nákladů a důvody jejího účtování
Aktivovat náklady na něco znamená přeměnit některé
náklady, účtované v účtové třídě 5 – Náklady na majetek, který bývá vykazován v aktivech rozvahy.
Podstatě aktivace někteří účetní nerozumí
a účtují ji nesprávně, viz závěr příspěvku. Pokusím se tedy o vysvětlení, kterému by měl porozumět každý. Pochopení podstaty aktivace
je jednodušší
na příkladu aktivování nákladů vzniklých při výrobě zásob nebo dlouhodobého majetku (DM) ve vlastní režii.
S výrobou zásob nebo DM ve vlastní režii se můžeme setkat
hlavně
ve výrobních podnicích,
například v případech, kdy není možné sehnat speciální přístroj a zaměstnanci podniku jsou schopni a ochotni jej vyrobit. Příklad 1
V podniku XY byl vyroben ve vlastní režii speciální přístroj. Celkové náklady na mzdy, na materiál a další činily 126 000 Kč. Zaúčtovány byly na nákladových účtech v účtové třídě 5 – Náklady.
Po dokončení byl přístroj uveden do užívání a zaúčtován jako
dlouhodobý hmotný majetek (DHM)
v rámci aktivace nákladů vzniklých při jeho výrobě.
Na nákladových účtech sice tyto náklady zůstaly, ale
celková výše nákladů se jejich aktivací snížila.
Výroba DHM tedy neovlivnila výsledek hospodaření podniku. Snížení celkových nákladů
se provádí u podnikatelů záporným účetním zápisem na straně MD účtu 58x-Aktivace nákladů
a zaúčtováním stejné částky, ale kladné, na straně MD příslušného majetkového účtu. | Pol. | Text | MD | Dal | Kč |
| 1. | Různé náklady na výrobu speciálního přístroje | 5xx-xxx | Různé účty | 126 000 |
| 2. | Aktivace nákladů a zaúčtování přístroje na účtu DHM | 58x-xxx 022-xxx | –126 000 126 000 |
Poznámka:
SVJ by aktivaci nákladů vzniklých při výrobě zásob nebo DM účtovalo stejně, avšak v účtové skupině 57 – Aktivace
viz Příloha č. 3 k vyhlášce č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563//1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 504/2002 Sb.“) (Směrná účtová osnova). Podle bodu
3.8.2 ČÚS 412
by se místo záporné částky na straně MD měla účtovat kladná částka na straně D účtu 5xx Aktivace.
To však některé účetní programy neumožňují, proto volím účtování záporné částky na straně MD. Aktivace nákladů v SVJ při poskytování služeb sjednaných v zaměstnaneckém poměru
V SVJ
se ve vlastní režii běžně nic nevyrábí, spíše výjimečně. Zato se tam poměrně často setkáváme se službami, jejichž náklady je třeba rovněž aktivovat, tj. přeměnit na majetek.
Majetkem však nyní nebudou zásoby nebo na dlouhodobý majetek, ale
pohledávky.
Nejčastěji se v SVJ můžeme setkat s aktivováním
nákladů na úklid,
prováděný na dohodu o provedení práce (DPP).
Postupy účtování aktivace
některých
nákladů na služby v SVJ
jsou odvozeny
ze známých skutečností a pravidel:1.
Úklid je jako služba vymezen v § 3 zákona č. 67/2013 Sb., kterým se upravují některé otázky související s poskytováním plnění spojených s užíváním bytů a nebytových prostorů v domě s byty, ve znění pozdějších předpisů (zákon o službách).
Náklady na služby
se na rozdíl od nákladů na správu účtují jako pohledávky.
2.
To však Ty musí být podle
neplatí pro náklady na mzdy a pojištění,
vynaložené při poskytování služeb v zaměstnaneckém poměru, např. na DPP.požadavků kontrolních orgánů
účtovány v účtové skupině 52-Osobní
náklady, tj. stejně, jak jsou účtovány osobní náklady na správu (odměny orgánů SVJ).3.
Osobní náklady však musí být v dalším kroku vyloučeny z nákladů na správu, protože náklady na správu bývají rozdělovány mezi vlastníky jednotek podle jiných pravidel než náklady na služby.
4.
Řešení, jak účtovat o osobních nákladech na úklid na DPP prvotně v účtové třídě 5 – Náklady, jak to požadují kontrolní orgány, ale současně je mít zaúčtované jako pohledávky za vlastníky na účtu 315-xxx SN úklid, umožňuje právě účtování aktivace nákladů.
5.
Podle § 26 vyhlášky č. 504/2002 Sb. je
aktivace
vykazována v nákladové položce A.II.8.a má zápornou hodnotu.
Příklad 2
SVJ uzavřelo se členem SVJ dohodu o provádění úklidu společných prostor (DPP). Měsíční hrubá mzda byla stanovena ve výši 14 000 Kč. Člen SVJ nepodepsal prohlášení k dani z příjmů.
V účtovém rozvrhu mají účty zřízené pro účtování aktivace nákladů na úklid analytické trojčíslí 225.
| Pol. | Text | MD | D | Kč |
| 1. | Hrubá mzda | 521-225 | 331-225 | 14 000 |
| 2. | Srážka ZP 4,5 % z hrubé mzdy | 331-225 | 336-225 | 630 |
| 3. | Srážka SZ 6,5 % z hrubé mzdy | 331-225 | 337-225 | 910 |
| 4. | Zálohová daň 15 % z hrubé mzdy | 331-225 | 342-225 | 2 100 |
| 5. | Výplata z běžného účtu | 331-225 | 221-100 | 10 360 |
| 6. | ZP 9 % hrazeno SVJ za zaměstnance | 524-225 | 336-225 | 1 260 |
| 7. | SZ 24,8 % hrazeno SVJ za zaměstnance | 525-225 | 336-225 | 3 472 |
| 8. | Předpis úrazového pojištění (Kooperativa). | 549-225 | 379-225 | 100 |
| 9. | Aktivace nákladů na služby | 315-225 572-225 | 18 832 –18 832 |
Úhrady daně a pojištění byly v zájmu úspory místa vynechány.
Použité účty:
315-225 Skutečné náklady – úklid
331-225 Zaměstnanci DPP
336-225 Zdravotní pojištění (ZP)
337-225 Sociální pojištění (SZ)
342-225 Zálohová daň z příjmů (DPP)
379-225 Závazky z úrazového pojištění
521-225 Hrubá mzda – DPP – úklid
524-225 ZP hrazené SVJ za zaměstnance
525-225 SZ hrazené SVJ za zaměstnance
549-225 Úrazové pojištění
572-225 Aktivace nákladů na úklid
K úrazovému pojištění
Do aktivovaných nákladů na služby byly zahrnuty i náklady na úrazové pojištění ve výši 100 Kč, hrazené jednou za čtvrtletí. Důvodem pro jejich zahrnutí není požadavek kontrolního orgánu, ale skutečnost, že náklady na služby bývají většinou
rozdělovány mezi vlastníky podle jiných pravidel
než náklady na správu. Musí být tedy z nákladů na správu rovněž převedeny do nákladů na služby. Tyto náklady by se mohly
vyhnout aktivaci,
pokud by nebyly prvotně účtovány v účtové třídě 5 – Náklady a byly by zaúčtovány přímo na účet 315-225 – Úklid. Totéž platí i pro jiné náklady, vzniklé při poskytování služeb v zaměstnaneckém poměru, například pro účtování dezinfekčních prostředků apod. Pro účtování aktivace
není podstatné,
je-li úklid prováděn členy SVJ nebo jinými osobami. Podstatné je, že za svoji práci dostávají mzdu.Týká-li se úklid pouze společných prostor a SVJ má mezi službami uvedeno samostatně i například sekání trávy, odklízení sněhu apod., účtuje se aktivace nákladů stejně.
Chybné účtování aktivace nákladů na služby v některých SVJ
Místo snížení nákladů bývá někde účtováno
zvýšení výnosů
. Výnosové účty bývají zřizovány například v účtové skupině 60
– Tržby za vlastní výkony a zboží nebo v účtové skupině 64 –
Ostatní výnosy. Kdyby byl použit výnosový účet
62x – Aktivace,
dalo by se soudit, že účetní nezaregistrovali změnu
v účtování aktivace, ke které došlo k 1. 1. 2016.
Do konce roku 2015
se aktivace skutečně účtovala jako zvýšení výnosů. Někteří členové NÚR (Národní účetní rady) léta poukazovali na to, že v podstatě o žádné výnosy nejde,
že by se měly snižovat náklady. Jejich názor byl po letech vyslyšen. Úprava postupů účtování byla provedena k 1. 1. 2016
v rámci novelizace vyhlášky č. 504/2002 Sb. i Českých účetních standardů č. 401 až 414.Někdy je při aktivaci účtován nesprávně i souvztažný účetní zápis na straně MD účtu 324-xxx.
Místo soustředění nákladů na účtu majetku (u služeb na účtu pohledávek)
jsou aktivované náklady zaúčtovány jako čerpání záloh na správu.Ukázka nesprávného účtování aktivace nákladů na úklid prováděný na DPP
| Pol. | Text | MD | D | Kč | |
| 1. | Hrubá mzda | 521-225 | 331-225 | 14 000 | |
| 2. –8. | Viz příklad výše. | ... | ... | ... | |
| 9. | Aktivace nákladů na úklid – nesprávně | 324-225 | 602 nebo 649 | 18 832 | |
Zaúčtováním aktivace nákladů na úklid na výnosovém účtu
došlo k porušení § 26 vyhlášky č. 504/2002 Sb. viz odstavec 2 písm. b).
Výsledkem je zkreslení nákladů i výnosů SVJ. Doufám, že příspěvek splnil svůj účel vysvětlit podstatu aktivace, aby o ní mohlo být účtováno s pochopením, proč se účtuje zrovna tak a ne jinak.
V některém z dalších čísel časopisu se budeme věnovat problematice
nevyčerpaných záloh na správu a přečerpání záloh na správu.
Zvláštnosti účtování v SVJ a variantní postupy účtování - 1. část
Zvláštnosti účtování v SVJ a variantní postupy účtování - 2. část