V předchozím příspěvku jsme se věnovali přispívání na správu formou záloh a rozebírali jsme možnosti vypořádání nevyčerpaných zůstatků záloh a možné způsoby řešení, dojde-li k jejich přečerpání. Cílem tohoto příspěvku je ukázat zájemcům z řad čtenářů na příkladech, že existují i jiné formy přispívání na správu, a vysvětlit jim, kdy je používání jiných než zálohových forem přispívání mnohem výhodnější. Příspěvek je určen především pokročilejším účetním, kteří nemají problém vybočit ze zajetých kolejí, nabízí-li se možnost zvolit v některých případech nové, daleko vhodnější formy účtování.
Zvláštnosti účtování v SVJ – 5. část
Ing.
Naděžda
Klainová
Formy předepisování a vybírání příspěvků na správu
| A. Zálohové přispívání na správu | B. Nezálohové přispívání na správu |
| 1. Krátkodobé zálohy na správu (KrZ 324-xxx) | 1. Přispívání do výnosů (6xx) |
| 2. Dlouhodobé zálohy na správu (DZ 955-xxx) | 2. Přispívání do fondů na správu (91x) |
A. Zálohové přispívání na správu
Do konce roku 2013
bylo možné přispívat na správu pouze formou záloh
. Tento způsob předepisoval zákon č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoVB“), v § 15 odst. 2: „K účelu uvedenému v odstavci 1 (přispívat na náklady spojené se správou domu a pozemku) skládají vlastníci jednotek
předem určené finanční prostředky jako zálohu.“
Účetní programy byly většinou nastaveny
na účtování předpisů a úhrad záloh
a toto jejich nastavení zůstává v mnoha SVJ už léta beze změn. Podrobnosti k účtování předpisů, úhrad a čerpání
záloh na správu
byly uvedeny nejen v minulém příspěvku,
publikovaném v č. 9/2021 časopisu UNES, ale i v prvním seriálu Účetnictví společenství vlastníků jednotek, publikovaném od ledna 2020. Připojuji tedy jen
několik poznámek pro zopakování
. Zálohy na správu představují
cizí zdroje SVJ.
Jejich pravidelné měsíční předpisy
se účtují jako krátkodobé nebo dlouhodobé závazky
na straně Dal na účtech v účtových skupinách 32 – Závazky a 95 – Dlouhodobé úvěry a závazky. Souvztažně
je účtována pohledávka za vlastníky
v účtové skupině 31 – Pohledávky,
například na účtech 311-xxx Předpisy a úhrady záloh. Jde-li o předpisy mimořádných záloh na správu,
bývají pro účtování pohledávek za vlastníky jednotek často využívány účty účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky, například účty 378-xxx Předpisy a úhrady mimořádných záloh
. A.1 Krátkodobé zálohy na správu (KrZ)
Jsou určeny na
průběžné hrazení
běžných nákladů, které se většinou každoročně opakují. Patří mezi ně například náklady na opravy, pojištění domu, odměny orgánů SVJ, náklady na kancelářské potřeby a jiný materiál, na kopírování, poštovné apod.A.2. Dlouhodobé zálohy na správu (DZ)
Jsou určeny
na úhradu budoucích nákladů na správu,
na které je třeba šetřit déle než jeden rok
. Hradí se z nich hlavně finančně náročné opravy a technické zhodnocení (TZ) společných částí domu a pozemku. Častým problémem z praxe je nerozlišování krátkodobých a dlouhodobých záloh na správu.
Přestože
rozlišování závazků na krátkodobé a dlouhodobé
předepisují účetní předpisy, řada účetních si práci zlehčuje a příspěvky na správu předepisuje pouze formou dlouhodobých záloh.
Těmto účetním doporučuji, aby si přečetli zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“), viz § 19, odst. 8, ale i další účetní předpisy, tj. vyhlášku č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví (dále jen „vyhláška č. 504/2002 Sb.“) a ČÚS č. 411 Zúčtovací vztahy a ČÚS č. 409 Dlouhodobý majetek. Ve většině SVJ jsou nevyčerpané zůstatky záloh na správu
převáděny do dalšího roku,
i když právní předpisy nabízejí i jiné možnosti jejich vypořádání. Jak je možné nakládat s nevyčerpanými zálohami, bylo vysvětleno v minulém příspěvku.
Zdůrazněno bylo i to, že
v případě výplaty nevyčerpaných záloh
bydlícím vlastníkům jim nevzniká žádná daňová povinnost.
Tuto výhodu je vhodné využívat a
pravidelné měsíční příspěvky na správu
předepisovat tradiční formou záloh na správu.
B. Nezálohové přispívání na správu
Od roku 2014
upravuje příspěvky na správu § 1180 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „OZ“). Povinnost
hradit příspěvky pouze formou záloh už toto ustanovení neobsahuje.
V praxi
občas
vznikají situace, kdy je vhodné formu zálohového přispívání na správu opustit a zvolit jiné, vhodnější metody. Jde hlavně o tyto případy:
1.
SVJ potřebuje mimořádně vybrat finanční prostředky na úhradu nákladů, jejichž výše je známa předem.
2.
SVJ si chce vytvořit
vlastní zdroje na pořízení dlouhodobého majetku.
V dalším textu si ukážeme využití nezálohových forem přispívání na správu na příkladech. Uvedeny budou
moje návrhy postupů
účtování, protože účetní předpisy postupy účtování
nezálohových příspěvků neobsahují
. Pokud vím, není jim věnován dostatečný prostor ani v odborné literatuře. B.1 Přispívání do výnosů
Tato forma předepisování příspěvků na správu je ve srovnání se zálohovou formou vhodnější
jen v případech, kdy je předem známa skutečná výše nákladů na správu,
které mají být z těchto příspěvků hrazeny. Vlastníci jsou předem informováni,
na co se bude vybírat a kolik.
Mají to uvedeno na předpisu příspěvků do výnosů. Je naprosto zbytečné předepisovat jim zálohy a potom je vyúčtovávat a vypořádávat. Takové situace se vyskytují v SVJ spíše výjimečně
než pravidelně, ale vyskytují se. Je tedy dobré vědět, jak je možné účtovat úsporněji a přehledněji. Pravidelné
měsíční příspěvky do výnosů na úhradu předem známých nákladů se v SVJ, pokud vím, nevyskytují.
Téměř žádné SVJ si běžně nemůže dovolit vybírat všechny příspěvky na správu až po skončení účetního období, kdy už jsou skutečné náklady na správu známy.Mimořádné předpisy příspěvků do výnosů
budou účtovány na straně MD
účtů opět jako pohledávky za vlastníky, ovšem podobně jako u mimořádných záloh to bude v účtové skupině 37 – Jiné pohledávky a závazky, například na účtech 378-xxx
Předpisy a úhrady mimořádných příspěvků do výnosů.Na straně Dal
však budou výnosové účty. V mých příkladech to jsou účty 60x-xxx Příspěvky na správu.
Protože výnosy vstupují do výsledku hospodaření, jde vlastně na rozdíl od zálohových příspěvků o příspěvky do vlastních zdrojů SVJ.
Výnosy účtované v účtové skupině 60 – Tržby za vlastní výkony a za zboží jsou vykazovány ve stejnojmenné položce B.III.
výkazu zisku a ztráty. V některých SVJ
účtují předpisy příspěvků do výnosů v účtové skupině 64 – Ostatní výnosy
. To nedoporučuji,
protože tato účtová skupina je velmi předimenzována.
Podrobnosti k této účtové skupině byly vysvětleny v časopise UNES č. 5/2020 na straně 24, viz Výhrady k účtování a vykazování výnosů z příspěvků na správu s jinými ostatními výnosy.
Ve vyhlášce č. 504/2002 Sb. je v § 27 popis obsahu této položky výkazu zisku a ztráty
vynechán.
Každý si tedy může vybrat, kterou účtovou skupinu pro účtování použije. Příklad 1
SVJ muselo urychleně opravit závadu na rozvodech vody, se kterou nebylo v plánu oprav počítáno. K dispozici nebyla žádná rezerva pro úhradu nákladů na řešení případných nečekaných událostí. Vlastníci souhlasili s mimořádnou úhradou příspěvku na správu ve výši skutečných nákladů na opravu, která bude účtována přímo do výnosů SVJ.
Možnost přispívat na správu přímo do výnosů v případě předem známých nákladů je vhodné upravit ve stanovách v rámci § 1200 OZ, který předepisuje mimo jiné i pravidla pro příspěvky na správu.
| Text | MD | D | Kč |
| Faktura za opravu rozvodů vody – havárie | 511-301 | 321-100 | 92 000 |
| Předpis mimořádného příspěvku na opravu | 378-xxx | 600-301 | 92 000 |
| Úhrada mimořádného příspěvku | 221-100 | 378-xxx | 92 000 |
| Úhrada dodavatelské faktury | 321-100 | 221-100 | 92 000 |
Použité účty:
378-xxx Předpisy a úhrady
mimořádného
příspěvku – havárie 511-301 Opravy a udržování – náklady podle podílů
600-301 Příspěvky do výnosů – podle podílů
Analytické trojčíslí 301
u účtů nákladů a výnosů zde opět vyjadřuje, že jsou příspěvky vybírány podle podílů vlastníků na společných částech a náklady jsou rozdělovány podle stejného principu.Výhody
této formy přispívání jsou vidět na první pohled. –
Jsou-li náklady a výnosy stejné,
nevznikne žádný výsledek hospodaření (VH),
nemusí se řešit, co s ním. –
Nemusí se ani řešit, co s nevyčerpanými nebo přečerpanými příspěvky, protože k žádnému
nevyčerpání nebo přečerpání nemůže dojít.
Nevhodné použití formy přispívání do výnosů – poznatky z praxe
Po roce 2014 začali účetní
některých
externích správců SVJ z řad bytových družstev (BD) účtovat do výnosů pravidelné měsíční předpisy příspěvků na vlastní správu,
jejichž výše byla stanovena podle rozpočtů nákladů nebo odhadem. Skutečné náklady
na vlastní správu však byly známy až po skončení účetního období.
Rozdíl
mezi skutečnými náklady a mezi výnosy z příspěvků ovlivnil výsledek hospodaření SVJ
(VH), se kterým si účetní často nevěděli rady. Velmi často musela být řešena úhrada ztráty z vlastní správy.Příklad 2
SVJ předepisuje měsíčně příspěvky na vlastní správu
ve výši rozpočtovaných nákladů.
| Text | MD | D | Kč |
| Předpisy příspěvků na vlastní správu – měsíčně 17 500 Kč, celkem za rok 210 000 Kč | 311-xxx | 600-302 | 210 000 |
| Celkové skutečné náklady vlastní správy | 5xx-302 | Různé účty | 235 000 |
Použité účty:
311-xxx Předpisy a úhrady příspěvků na vlastní správu do výnosů SVJ
5xx-302 Různé náklady vlastní správy (vedení účetnictví, kopírování, poštovné aj.)
600-302 Příspěvky na vlastní správu
Analytické trojčíslí 302
u účtů nákladů a výnosů zde vyjadřuje, že jsou příspěvky do výnosů vybírány od každé jednotky ve stejné výši. Náklady na vlastní správu jsou mezi jednotky rozdělovány stejně. Problémy:
VH = výnosy – náklady = 210 000 – 235 000 =
–25 000
= ztráta z vlastní správy
. Protože SVJ nemělo žádný zdroj použitelný pro úhradu případné ztráty, například fond na úhradu ztráty nebo nerozdělený zisk z minulých let,
navrhl výbor
při schvalování účetní závěrky vybrat na úhradu ztráty z vlastní správy mimořádný příspěvek na vlastní správu.
Pokračování příkladu v následujícím roce:
Předpokládejme, že SVJ nevykázalo kromě ztráty z vlastní správy žádné jiné dílčí výsledky hospodaření.
| Text | MD | D | Kč |
| Počáteční zůstatek VH ve schvalovacím řízení | 931-100 | 25 000 | |
| Převedení ztráty z vlastní správy na účet neuhrazené ztráty z minulých let | 932-200 | 931-100 | 25 000 |
| Předpis mimořádného příspěvku na úhradu ztráty | 378-xxx | 932-200 | 25 000 |
| Úhrada mimořádného příspěvku | 221-100 | 378-xxx | 25 000 |
Použité účty:
378-xxx – Předpis mimořádného příspěvku na úhradu ztráty z vlastní správy
931-100 – VH ve schvalovacím řízení
932-200 – Neuhrazená ztráta z minulých let
Pokud by SVJ mělo jiné vlastní zdroje, například nerozdělený zisk z vlastní správy z minulých let nebo fond na úhradu ztráty z vlastní správy, mohl výbor navrhnout jiné řešení.
B.2 Přispívání do fondů
Druhým
nezálohovým způsobem
vybírání příspěvků na úhradu některých
nákladů na správu je přispívání do fondů. Možnost tvorby fondů musí mít SVJ uvedenou ve stanovách a musí jít o fondy účelové,
viz § 18 odst. 2 vyhlášky č. 504/2002 Sb., a ČÚS 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky.Fondy tvořené z příspěvků na správu jsou
skutečné fondy SVJ, účtované v účtové skupině 91 – Fondy.
S matoucím názvem „Fond oprav“, používaným nesprávně místo pojmu „zálohy na správu“, nemají tyto fondy vůbec nic společného! Přispívání na správu
do skutečných fondů
SVJ se zatím v SVJ používá výjimečně.
Tato možnost není, pokud je mi známo, v odborném tisku doporučována, a proto se o ní mezi účetními příliš neví. Jak bylo uvedeno výše, je
vhodné
vybírat příspěvky na správu do účelových fondů v případě, že SVJ plánuje pořízení dlouhodobého majetku do svého vlastnictví a chce si na nákup vytvořit vlastní zdroje.
I tady jde o
výjimečné případy
. SVJ si běžně dlouhodobý majetek do svého vlastnictví nepořizují. Občas si SVJ pořídí například jednotku v domě za účelem zřízení účtárny, archívu, případně i místnosti pro jednání. Častěji si pořizují pozemek za účelem vybudování parkoviště nebo odpočinkového místa před domem apod. Pokud si SVJ zakoupí nějaký dlouhodobý majetek, jsou účetní často v rozpacích, jak o něm mají účtovat. Současná praxe – úhrada zakoupeného DM ze záloh na správu
Nemají-li SVJ na pořízení DM dostatečně vysoké vlastní zdroje, například fond ze zisku, a o úvěr nemají zájem,
hradí pořízení DM z dlouhodobých záloh na správu
. Cizí zdroj SVJ se tak mění ve vlastní.Ukázka hrazení nákupu pozemku z DZ na správu
| Text | MD | D | Kč |
| Přijatá faktura za pozemek | 031-100 | 321-100 | 30 000 |
| Úhrada faktury | 321-100 | 221-100 | 30 000 |
| Čerpání DZ na správu a tvorba vlastního jmění | 955-xxx | 901-100 | 30 000 |
Od roku 2014
si SVJ mohou vytvářet
vlastní zdroje a je to v souladu s právními předpisy. Občanský zákoník (OZ) ani účetní postupy tvorbu vlastních zdrojů z příspěvků do fondů nezakazují.
Přesuny mezi cizími a vlastními zdroji financování už tedy nejsou nutné.
P
ři předepisování mimořádných příspěvků do fondů
můžeme pro účtování na straně MD jako u předchozích forem přispívání využít účtovou skupinu 37 Jiné pohledávky a závazky
. Liší se
opět jen souvztažné zápisy na straně Dal, kde se nyní objeví účty 911-xxx s názvem účelových fondů.
Příklad 3
Vlastníci schválili pořízení pozemku před domem do vlastnictví SVJ za 30 000 Kč.
| Text | MD | D | Kč |
| Předpis mimořádného příspěvku do fondu | 378-xxx | 911-101 | 30 000 |
| Úhrada mimořádného příspěvku | 221-100 | 378-xxx | 30 000 |
| Přijatá faktura za pozemek | 031-100 | 321-100 | 30 000 |
| Úhrada faktury | 321-100 | 221-100 | 30 000 |
| Čerpání fondu a tvorba vlastního jmění | 911-101 | 901-100 | 30 000 |
Použité účty:
031-100 Pozemky
221-100 Běžný účet
321-100 Dodavatelé
378-xxx Předpisy a úhrady příspěvků do fondu na pořízení DM
901-100 Vlastní jmění
911-101 Fond na pořízení pozemku
Při pravidelném šetření
na pořízení pozemku by byla pohledávka účtována opět na účtu 311-xxx Předpisy a úhrady do fondu na pořízení DM. SVJ si podobně může vytvářet i
další účelové fondy,
například na pořízení drobného hmotného majetku (DRHM) do společné jednací místnosti. Účtuje-li přijatou fakturu za nakoupený DRHM přímo do nákladů, účtuje se čerpání fondu pomocí výnosového účtu
648-xxx Zúčtování fondů.
Příklad 4
| Text | MD | D | Kč |
| Předpisy příspěvků do fondu na pořízení DRHM | 378-xxx | 911-102 | 90 000 |
| Přijatá fa za DRHM | 501-911 | 321-100 | 88 000 |
| Čerpání fondu | 911-102 | 648-911 | 88 000 |
Náklady a výnosy jsem označila analytickým trojčíslím 911, aby bylo na první pohled zřejmé, že náklad nebude hrazen z pravidelných záloh na správu, ale z účelového fondu.
Na rozdíl od záloh na správu je přečerpání fondů účetními předpisy zakázáno. Možnosti vyplácení nevyčerpaných zůstatků fondů SVJ vlastníkům jednotek nejsou nikde právně upraveny.
S případnými dotazy, jestli je nebo není možné rozdělit mezi vlastníky nevyčerpaný zůstatek účelového fondu, je možné se obrátit na odbor metodiky MF ČR.
Závěr k nezálohovým příspěvkům na správu
Doufám, že se mezi čtenáři tohoto časopisu najdou účetní, kteří využijí netradiční formy účtování o některých příspěvcích na správu. Kromě toho, že jim ušetří čas, přispějí i ke zpřehlednění účetnictví.
Zvláštnosti účtování v SVJ - 1. část
Zvláštnosti účtování v SVJ - 2. část
Zvláštnosti účtování v SVJ - 3. část
Zvláštnosti účtování v SVJ - 4. část