Oprava výše DPH - účtování, přiznání k DPH a kontrolní hlášení
Plné znění otázky
Od dodavatele - plátce DPH jsme obdrželi opravný daňový doklad s datem vystavení ve 2/2022 k faktuře z r. 2021. Důvodem opravy byla početní chyba, na dokladu byla uvedena nižší částka DPH. Tzn. že jsme si uplatnili z FaP nižší odpočet. Nyní dodavatel dopočítal na ODD dokladu částku DPH 1 712 Kč. Základ daně byl na původní faktuře v pořádku. Jak správně zaúčtovat, pokud se oprava týká pouze DPH? V přiznání DPH v r. 2022 nebude sedět základ daně na vypočtenou DPH na ř. 40. Totéž v KH. A účtovat v roce 2022? Dodavatel uvedl na opravném DD DUZP 30. 11. 2021. Domnívám se, že by toto datum mělo být v r. 2022 - jedná se o samostatné zdanitelné plnění?
Odpověď
Z pohledu dodavatele je nutné postupovat v souladu s § 141 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. Zde je uvedeno, že zjistí-li daňový subjekt, že daň má být vyšší než poslední známá daň, je povinen podat do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém to zjistil, dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování a ve stejné lhůtě rozdílnou částku uhradit.
Dle výše uvedeného je tedy dodavatel povinen provést opravu k datu původního plnění a v podstatě tak provádí opravu dle § 43 zákona o DPH, kde se nejedná o samostatné zdanitelné plnění. Dodavatel se tedy správně „vrátil“ k původnímu datu 30. 11. 2021, kdy bylo dané plnění uskutečněno, a je povinen tuto chybu napravit prostřednictvím dodatečného daňového přiznání a následného kontrolního hlášení za zdaňovací období listopad 2021.
Z pohledu odběratele tedy dojde k možnosti provedení vyššího odpočtu daně než byl deklarován na původním daňovém dokladu. V § 74 zákona o DPH se řeší oprava odpočtu daně v případě, kdy dojde ke snížení uplatněného odpočtu, což není tento případ.
Dle mého názoru je z pohledu odběratele možné „douplatnit“ odpočet v některém v současném zdaňovacím období, kdy bude splněna obecná podmínka dle § 73 odst. 3 zákona o DPH, že nárok na odpočet daně bude uplatněn ve lhůtě 3 let. Nicméně jak tazatel naznačil, je otázkou, jak „douplatnit“ odpočet v aktuálním zdaňovacím období – tuto problematiku dle mých znalosti zákon o DPH neřeší a neřeší to ani žádné pokyny k vyplněni daňového přiznání či kontrolního hlášení.
Obecně zákon o DPH nezakazuje uplatnit odpočet daně z jednoho plnění „na vícekrát“ a dle mého názoru je toto obecně možné. Nicméně upozorňuji, že v pokynech k vyplnění kontrolního hlášení je uvedeno, že v oddíle B.2. nesmí být uvedeno duplicitní číslo daňového dokladu od jednoho poskytovatele plnění v řádcích se stejným datem povinnosti přiznat daň.
Proto bych spíše doporučoval provést opravu odpočtu ve zdaňovacím období, kdy byl uplatněn původní odpočet daně. Pokud by odběratel „douplatnil“ odpočet DPH v některém současném zdaňovacím období, dle mého názoru by to bylo v souladu se zákonem o DPH, nicméně domnívám se, že by tato transakce velmi pravděpodobně byla zkoumána ze strany správce daně. Důvodem je, že by odběrateli „neseděl“ základ daně a DPH na ř. 40 a současně totéž v KH.
Toto je případ, kdy je opravný daňový doklad vystaven v důvodu opravu chyby, nikoliv změny zdanitelného plnění. V takovém případě musí být DUZP uvedeno stejné jako u prvotního dokladu, tedy skutečné datum uskutečnění zdanitelného plnění. Tento opravný daňový doklad také nemůžete zahrnout do přiznání roku 2022, ale musíte jít do listopadu a opravu provést tam, tedy podat dodatečné daňové přiznání k DPH za 11/2021. Sice je pravda, že máte nárok na odpočet DPH až 3 roky od data uskutečnění zdanitelného plnění, ale protože toto je chyba dle § 43 zákona o DPH, která se opravuje u dodavatele v původním zdaňovacím období, mohlo by být dosti problematické uplatnit opravu v nějakém jiném období, než kdy jste uplatnili odpočet původního chybně vystaveného daňového dokladu. Právě kvůli tomu, že by Vám neseděl základ daně a výše daně.
Účtovat samozřejmě o této opravě ovšem budete v roce 2022, k datu, kdy se uskutečnil účetní případ, což bude u Vás buď datum vystavení opravného daňového dokladu, nebo jeho přijetí MD 343 / D 321.