Časové hledisko zaúčtování výnosů nebo nedokončené výroby
Plné znění otázky
Kdy se má správně zaúčtovat výnos u zakázky, která byla realizována v letech 2022–2024? Provedli jsme dodávku a montáž strojů v hodnotě 2 239 000 EUR. Časově zakázka probíhala takto:
1. výroba strojů 01/2022 – 03/2023;
2. montáž strojů u zákazníka 01/2023 – 04/2023;
3. protože odběratel měl výhrady k funkčnosti strojů, byly prováděny na strojích stále jen testy, termín předání se stále prodlužoval, k 31. 12. 2023 stroje nebyly předány, bylo účtováno o nedokončené výrobě;
4. odběratel přesto na těchto strojích započal 01/2024 výrobu, my jsme zde stále prováděli úpravy funkčnosti strojů a naši přítomnost ukončili na stavbě 06/2024. Po tomto datu strojní zařízení pracuje bez naší přítomnosti;
5. přes mnohé urgování k dnešnímu dni nemáme podepsaný finální předávací protokol a také není provedeno finální doplacení díla. Na realizaci zakázky nám byly průběžně poskytovány odběratelem zálohy, kdy jsme k přijatým zálohám vystavovali daňové doklady k přijaté platbě.
Nejsme si jisti, zda k 31. 12. 2024 máme stále účtovat o nedokončené výrobě, nebo zda v roce 2024 již máme účtovat o výnosech a zahrnout je do HV roku 2024. Pokud by se měly výnosy zaúčtovat do HV roku 2024, chtěla bych požádat o radu v jaké výši, zda na úrovni přijatých záloh, nebo v hodnotě dle smlouvy? Také by nastala otázka, kterým kurzem výnosy zaúčtovat? Ve společnosti máme stanoveny čtvrtletní kurzy.
Z hlediska DPH: měla by být odvedena DPH z celé hodnoty díla? Zatím bylo DPH odváděno na základě přijatých záloh.
Odpověď
Účetnictví jako věrný obraz skutečnosti
Účetnictví je obrazem skutečnosti, to je známá věc. Problém není jak a kdy danou věc zaúčtovat, problém je zjistit, jak „to ve skutečnosti je“. Rozklíčování skutečnosti si bude žádat právní posouzení, neboť podle znění dotazu se strany neshodly. Ve smlouvě jsou jistě stanoveny podmínky dokončenosti a předání díla. Zjevně je věcí názoru každé ze stran, zda je/není dílo dokončeno. Účetnictví dodavatele bude kopírovat názor dodavatele. Pokud z právního pohledu dodavatele je věc dokončená, následuje účtování o výnosu a zúčtování zálohy. A naopak, pokud z právního pohledu k dokončení a předání nedošlo, jsme stále na nedokončené výrobě. Tak, jak účetnictví zachytí danou skutečnost, tak se daná věc promítne také do základu daně z příjmů, který z účetnictví vychází.
Dokončené dílo
Pokud dojdeme k tomu, že je dílo dokončeno, pak:
- zálohy v kursu placení těchto záloh převedeme z účtu, kde jsou evidovány (324 nebo 384) přímo do výnosů MD 324 nebo 384/D 60X
- doplatek přepočítáme kursem platným k datu realizace zakázky a účtujeme MD 311/D 60X.
Postup je v souladu s I-47.
Nedokončené dílo
Pokud dílo dokončeno není, budeme dál účtovat o nedokončeném dílu v ocenění vlastními náklady výroby s tím, že přijaté zálohy budou evidovány v kursu k datu jejich zaplacení na účtu 384 (nejsou vratitelné, proto ne na 324, ale právě na 384). Přijaté zálohy se k rozvahovému dni nepřepočítávají aktuálním kursem k rozvahovému dni.
Pohled DPH
Jiný je pohled DPH. V dotazu je zmíněno, že se jedná o dodávku strojů s montáží. Za dodání zboží (ze zboží se v DPH považuje i stroj) se podle § 13 odst. 1 ZDPH považuje převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Je podstatné tuto definici nezaměňovat s převodem vlastnického práva ke zboží (to pro DPH není podstatné). Ze znění dotazu usuzuji, že takové právo přešlo (pokud ne dříve, tak určitě v 06/2024). K datu přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník se uskutečnilo plnění a dodavatel měl přiznat daň z rozdílu celkové hodnoty díla (bez daně) a hodnot záloh (bez daně) podle § 37a ZDPH.