Úročení zápůjčky mezi mateřskou a dceřinou společností po odštěpení dle § 23 odst. 7 ZDP

Plné znění otázky

Česká společnost A, s.r.o. poskytla v roce 2018 své dceřiné společnosti Z, a.s. peněžitou zápůjčku. Ve smlouvě byl sjednán úrok ve výši 2 %. Následně došlo k rozdělení společnosti A, s.r.o. odštěpením se vznikem nové společnosti B, s.r.o. Rozhodným dnem přeměny byl 1. 3. 2023, společnost B, s.r.o. vznikla zápisem do obchodního rejstříku dne 29. 2. 2024. Podle projektu rozdělení přešla na B, s.r.o. pohledávka ze zápůjčky vůči Z, a.s. a současně také majetková účast v této společnosti. B, s.r.o. je tedy mateřskou společností Z, a.s. a jejím akcionářem. První zdaňovací období B, s.r.o. bylo v souladu s § 21a písm. c) ZDP vymezeno od 1. 3. 2023 do 31. 12. 2024. Smluvní úrok ve výši 2 % byl zaúčtován do výnosů B, s.r.o. Pro účely stanovení ceny obvyklé mezi spojenými osobami byla stanovena obvyklá úroková sazba ve výši 5 %. V daňovém přiznání B, s.r.o. byl následně základ daně zvýšen o rozdíl mezi smluvním úrokem 2 % a úrokem odpovídajícím ceně obvyklé 5 %. Prosím o posouzení: 1. Byla B, s.r.o. povinna podle § 23 odst. 7 ZDP zvýšit základ daně o rozdíl mezi sjednaným úrokem 2 % a obvyklým úrokem 5 %, pokud byla současně českým daňovým rezidentem a akcionářem (členem) dlužníka Z, a.s.? Lze v tomto případě aplikovat výjimku uvedenou v § 23 odst. 7 ZDP pro situaci, kdy je sjednaná výše úroků mezi spojenými osobami nižší než cena mezi osobami nespojenými a věřitelem je člen obchodní korporace, který je daňovým rezidentem ČR? 2. Má na použití této výjimky vliv skutečnost, že B, s.r.o. zápůjčku původně neposkytla, ale pohledávka na ni přešla v rámci odštěpení společně s majetkovou účastí v Z, a.s.? 3. Jak je z hlediska § 23 odst. 7 ZDP třeba posoudit období od rozhodného dne přeměny 1. 3. 2023 do právního vzniku B, s.r.o. dne 29. 2. 2024, které je již součástí jejího prvního zdaňovacího období? Lze výše uvedenou výjimku vztáhnout i na úrok připadající na toto období? 4. Pokud výjimka použitelná je, je správný závěr, že do základu daně B, s.r.o. vstupuje sjednaný a zaúčtovaný úrok 2 %, avšak základ daně se již podle § 23 odst. 7 ZDP nezvyšuje o rozdíl do obvyklé úrokové sazby 5 %?