Legislativní změny na konci roku a výhled do roku 2019

Nejdříve bychom zmínili nařízení vlády č. 273/2018 Sb., kterým se mění nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí, ve znění pozdějších předpisů. Základní hodinová sazba minimální mzdy se zvyšuje na 79,80 Kč a měsíční minimální mzda se zvyšuje na 13 350 Kč. Současně se odpovídajícím způsobem mění nejnižší úrovně zaručené mzdy pro jednotlivé skupiny prací. Nařízení vlády nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2019.

Vyhláškou č. 274/2018 Sb. se mění vyhláška č. 416/2004 Sb., kterou se provádí zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláškou dochází k přeformulaci § 32 a 33, které upravují strukturu zpráv o výsledcích finančních kontrol, postup a termíny jejich předkládání a dále rozsah zpráv o výsledcích finančních kontrol. Současně se zrušují přílohy vyhlášky č. 1a až 5. Vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2019, ale podle přechodného ustanovení se roční zprávy o výsledcích finančních kontrol za rok 2018 předkládají podle vyhlášky č. 416/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky.

Vyhláškou č. 279/2018 Sb. se mění vyhláška č. 419/2013 Sb., k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláškou se mění zejména přílohy této vyhlášky, kterými se stanoví základní ceny jednotlivých druhů nemovitých věcí za účelem jejich ocenění.

Zákonem č. 283/2018 Sb. byl novelizován zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), jedná se ale pouze o drobnou novelu, která doplňuje stanovení § 21 odst. 8 zákona o DPH, podle kterého se stanoví datum uskutečnění zdanitelného plnění v případech, kdy je poskytováno zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců. Zákon nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2019.

Vyhláškou č. 288/2018 Sb. se mění vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků, ve znění pozdějších předpisů. Jedná se o vyhlášku, která je významná z pohledu stanovení základu daně z pozemků u některých druhů pozemků, jedná se tedy o právní úpravu související s daní z nemovitých věcí.

Zákonem č. 306/2018 Sb. byl novelizován zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), jedná se ale pouze o drobnou novelu doplňující § 6 odst. 12 zákona o daních z příjmů a § 38j zákona o daních z příjmů. Zákon nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2019.

Pod č. 311/2018 Sb. bylo vyhlášeno sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí (dále jen „MPSV“) ČR o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí 2018 pro účely zákona o zaměstnanosti, což je významný parametr s dopadem do celé řady dalších právních předpisů. Tato průměrná mzda činí 31 225 Kč.

Vyhláškou č. 329/2018 Sb. byla změněna vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů. Jedná se o poměrně rozsáhlou novelizaci, vyhláška má 93 bodů změn, určitě je tedy nutné se s tímto právním předpisem blíže seznámit. (Poznámka redakce: Novele rozpočtové skladby se budeme věnovat v příštím čísle časopisu UNES č. 2/2019.)

Nařízením vlády č. 332/2018 Sb. bylo opět změněno nařízení vlády č. 341/2017 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů. V tomto případě se ale změny týkaly pouze přílohy č. 6, která vymezuje skupiny prací podle míry ztěžujících vlivů pracovních podmínek.

Z hlediska praxe je nepochybně významná vyhláška MPSV ČR č. 333/2018 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, která nahrazuje vyhlášku č. 463/2017 Sb. a nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2019. Sazba základní náhrady za 1 km jízdy se u osobních silničních motorových vozidel zvyšuje ze 4 Kč na 4,10 Kč, u jednostopých vozidel zůstává sazba stejná 1,10 Kč. Zvyšuje se také stravné, pro případy, které jsou dány pouze minimální hranicí, na 82 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin (dříve 78 Kč), na 124 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin (dříve 119 Kč), a na 195 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin (dříve 186 Kč). V případě, že je stravné dáno rozpětím, je zvýšeno na 82 Kč až 97 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin (dříve 78 Kč až 93 Kč), na 124 Kč až 150 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin (dříve 119 Kč až 143 Kč), a na 195 Kč až 233 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin (dříve 186 Kč až 223 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin).

Ke zvýšení dochází také u průměrných cen za 1 litr pohonných hmot, a to na 33,10 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů (dříve 30,50 Kč), na 37,10 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů (dříve 32,80 Kč) a na 33,60 Kč u motorové nafty (dříve 29,80 Kč). Průměrná cena motorové nafty tak už je vyšší než u benzínu Natural 95.

Vyhláška nabývá účinnosti k 1. 1. 2019.

Upozorněme dále na některé zajímavé materiály zveřejněné ke konci roku na stránkách Finanční správy ČR.

Zveřejněno tak bylo sdělení k tiskopisům za rok 2018 pro plátce daně ze závislé činnosti s tím, že zveřejněny byly aktuální tiskopisy pro plátce daně ze závislé činnosti, u kterých dochází ke změně, ostatní tiskopisy za rok 2018 zůstávají beze změny. Ke změnám tak dochází u těchto tiskopisů:

Sdělení je zveřejněno pod odkazem https://www.financnisprava.cz/cs/danove-tiskopisy/novinky/2018/sdeleni-k-tiskopisum-2018-pro-platce-dane-ze-zav-cinnosti-9455.

Dále byly zveřejněny tiskopisy Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti pro rok 2019, a to Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň z těchto příjmů a daňovém zvýhodnění, vzor č. 27; a Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti plynoucích na základě zákona o daních z příjmů, a o sražené dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z těchto příjmů, vzor č. 6. Informace byla zveřejněna pod odkazem https://www.financnisprava.cz/cs/danove-tiskopisy/novinky/2018/potvrzeni-o-zdanitelnych-prijmech-ze-zav-cinnosti-2019-9476.

Zveřejněna byla dále Informace určená předškolním zařízením k vydávaným potvrzením pro účely uplatnění slevy za umístění dítěte, ve které GFŘ upozorňuje, že předmětem daňové slevy jsou částky, které se vztahují k faktickému umístění dítěte v daném roce a není přitom rozhodující okamžik jejich samotné úhrady. Současně upozorňuje na povinné náležitosti potvrzení vydaného předškolním zařízením. Informace je zveřejněna pod odkazem https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-prijmu/informace-stanoviska-a-sdeleni/2018/informace-urcena-predskolnim-zarizenim-k-9500.

Dalším zveřejněným materiálem je upozornění na aplikaci 10% sazby daně z přidané hodnoty u hromadné pravidelné přepravy osob. Parlament na konci roku tuto změnu zákona o DPH schválil, a to s navrženou účinností k 1. 1. 2019, ovšem novela dosud nebyla vyhlášena ve Sbírce zákonů, a tak nabude tato novela účinnosti patnáctým dnem po jejím vyhlášení, ke kterému by mělo dojít v průběhu ledna roku 2019.

A také k oblasti DPH vydala Finanční správa upozornění na uplatňování vybraných ustanovení zákona o DPH po 1. 1. 2019. S ohledem na prodlevy v legislativním procesu přijetí návrhu zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní (sněmovní tisk č. 206), se od 1. 1. 2019 do nabytí účinnosti tohoto zákona uplatní přímý účinek směrnice Rady (EU) č. 2017/2455 a směrnice Rady (EU) č. 2016/1065.

Jedná se zejména o změny v ustanoveních, která upravují místo plnění při poskytnutí telekomunikačních služeb, služeb vysílání a elektronicky poskytovaných služeb pro osoby nepovinné k dani a registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa (režimu mimo EU) pro osoby povinné k dani ze třetích zemí a poukazů.

A třetí zveřejněný materiál k oblasti DPH Prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení DPH zůstává pro rok 2019 ve stejném rozsahu, ve kterém GFŘ konstatuje, že možnosti prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení DPH ve výši 10, 30 a 50 000 Kč zůstávají pro rok 2019 ve stejném rozsahu, jako tomu bylo v roce 2018. Pokyn GFŘ č. D-29, který upravuje prominutí těchto pokut u kontrolního hlášení DPH, byl v této souvislosti aktualizován Dodatkem č. 3. Materiál je zveřejněn pod odkazem https://www.financnisprava.cz/cs/financni-sprava/pro-media/tiskove-zpravy/tz-2018/prominuti-pokut-za-nepodani-kh-dph-9494.

Co se týká materiálů zveřejněných MF ČR, upozornil bych na přehled nejdůležitějších změn v gesci Ministerstva financí pro rok 2019, který je zveřejněn pod odkazem https://www.mfcr.cz/cs/aktualne/tiskove-zpravy/2018/prehled-nejdulezitejsich-zmen-v-gesci-mi-33702. Ministerstvo financí ČR upozorňuje na změny již přijaté, i na změny, které nabudou platnosti a účinnosti až s přijetím tzv. daňového balíčku pro rok 2019.

Současně byl zveřejněn materiál právě k tomuto daňovému balíčku pod názvem Poslanecká sněmovna schválila daňový balíček, který informuje o průběhu legislativního procesu přijetí těchto změn a shrnuje nejdůležitější změny.

Vyšel také Finanční zpravodaj č. 11/2018, který obsahuje zejména informace o placení daní v roce 2019, a také aktualizace a dodatek pokynu GFŘ č. D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení.

Pod odkazem https://www.mfcr.cz/cs/legislativa/dvoji-zdaneni/prehled-platnych-smluv byl zveřejněn přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku.

Závěrem bychom se ještě zmínili o očekávaných změnách, a v tomto směru je určitě nejvýznamnější již zmiňovaný daňový balíček, tedy sněmovní tisk č. 206. Předpokládaná účinnost změn byla navrhována k 1. 1. 2019, ale vzhledem k prodlevám v legislativním procesu nebyl tento termín dodržen. Protože nelze předpokládat, a to i vzhledem k politickému rozložení sil v poslanecké sněmovně a senátu, další legislativní průběh, jedná se pouze o předběžnou informaci s tím, že definitivní podoba změn může být nakonec v některých případech jiná. V době zpracování příspěvku je situace taková, že poslanecká sněmovna tento zákon, včetně několika významných pozměňovacích návrhů, schválila a zákon tak bude předložen následně senátu.

Návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, je souborem novel těchto daňových zákonů:

Kromě výše uvedených novel daňových zákonů je součástí tohoto zákona také novela zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů.

Důvodová zpráva uvádí, že zařazením těchto změn do jednoho právního předpisu se pro jejich adresáty (zejména daňové subjekty a správce daně) zvyšuje přehlednost, neboť změny daňových zákonů jsou obsaženy v návrhu jednoho právního předpisu. Pro adresáta je tak snazší orientovat se v provedených změnách, neboť nejsou obsaženy v řadě dílčích novel jednotlivých právních předpisů. Navíc novely jednotlivých zákonů zařazených do návrhu zákona spolu věcně souvisí.

Co se týká jednotlivých zákonů, tak stěžejným tématem novely zákona o daních z příjmů je implementace směrnice ATAD, tedy směrnice proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem. Směrnice ATAD stanoví pět opatření proti vyhýbání se daňovým povinnostem: pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků, zdanění při odchodu, obecné pravidlo proti zneužívání daňového režimu, pravidlo pro ovládané zahraniční společnosti a hybridní nesoulady (důsledky rozdílných právní kvalifikací). Všechna tato opatření se vztahují pouze na právnické osoby, a to na všechny poplatníky podléhající v jednom nebo více členských státech dani z příjmů právnických osob, včetně stálých provozoven poplatníků, kteří jsou pro daňové účely daňovými rezidenty třetí země, pokud se nacházejí v jednom nebo více členských státech. Je zřejmé, že veřejně prospěšných poplatníků se tato problematika týkat nebude.

Další změny se týkají finančních nástrojů oceňovaných reálnou hodnotou, které se poplatník rozhodne v souladu s úpravou IFRS 9 účtovat a vykazovat v účetnictví nikoli ve výsledku hospodaření, ale proti jiným účtům vlastního kapitálu.

Další změna se týká kmenových listů oceňovaných reálnou hodnotou a uplatnění souvisejících daňových výdajů.

Dále by se podle návrhu měla rozšířit dosavadní oznamovací povinnost upravená v § 38d odst. 3 zákona o daních z příjmů i na osvobozené příjmy, nebo příjmy, které podle mezinárodní smlouvy nepodléhají zdanění v České republice, a to ve vztahu k příjmům, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně upravené v § 36 zákona o daních z příjmů a které plynou ze zdrojů na území České republiky daňovým nerezidentům. Jedná se o novou úpravu v § 38da zákona o daních z příjmů.

Daňový balíček přináší také změnu pravidel pro uplatnění daňového odpočtu na výzkum, a vývoj. Po dohodě na úrovni Rady pro výzkum, vývoj a inovace, zástupců podnikatelů, Generálního finančního ředitelství a Ministerstva financí dochází ke změnám, které posílí právní jistotu podnikatelů při uplatňování těchto odpočtů. Podnikatelé již nebudou muset nezbytnou projektovou dokumentaci zpracovávat před realizací výzkumných aktivit, ale až v termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období. Nově se také zavádí povinnost podnikatele zaslat jednoduché avízo finančnímu úřadu o započetí práce na výzkumném projektu, čímž dojde k jednoznačnému ukotvení data, od něhož si podnikatel výdaje spojené s výzkumným projektem bude moci uplatňovat ve formě tohoto daňového odpočtu. Právě prokázání data zahájení prací na výzkumném projektu bylo doposud jedním z častých problémů v rámci daňových kontrol.

Z přijatých pozměňovacích návrhů je vhodné zmínit navýšení limitu v § 6 odst. 4 zákona o daních z příjmů pro uplatnění srážkové daně, a to v reakci na sdělení MPSV, kterým se vyhlašuje zvýšení částky rozhodné pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění, a které bylo zveřejněno pod č. 236/2018 Sb. V souladu s tímto sdělením se od 1. 1. 2019 částka rozhodná pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění zvyšuje z 2 500 Kč na 3 000 Kč. Touto úpravou by tak bylo zamezeno nesouladu mezi daňovou úpravou a úpravou v povinném pojištění.

Dalším pozměňovací návrh, na který je vhodné upozornit, se týká paušálních výdajů u poplatníků fyzických osob, navrhuje se jejich zvýšení, a to maximálních částek, které lze jako paušální výdaje uplatnit.

V případě daně z hazardních her jsou řešeny tyto základní okruhy:

V případě zákona o DPH je hlavním důvodem pro zpracování a předložení novely povinná transpozice nových právních předpisů Evropské unie a doladění některých ustanovení s platnou unijní právní úpravou. V návaznosti na směrnici o dani z přidané hodnoty se v návrhu zákona zpřesňují některé pojmy, které jsou pro uplatňování daně z přidané hodnoty zásadní, například ekonomická činnost, a zakotvují se některé další zásady vyplývající z ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie. Ze zákona o DPH se tímto návrhem vypouští ustanovení, která jsou neslučitelná s unijní právní úpravou.

Protože novela zákona o DPH byla předmětem samostatného příspěvku v časopisu UNES č. 12/2018 na s. 3 ( Novele zákona o DPH se budeme věnovat i v dalších číslech časopisu, a to po jejím schválení), uveďme jenom stručně hlavní oblasti změn:

Ze změn ve spotřebních daních je vhodné upozornit zejména na nově zaváděnou daň ze zahřívaných tabákových výrobků, spotřební daň ze zahřívaných tabákových výrobků bude aplikována na váhu, se sazbou daně ve stejné výši jako v případě tabáku ke kouření. Další změny se týkají zejména tabákových nálepek a zdanění tabákových výrobků.

A poslední informace o připravovaných změnách se budou týkat novely daňového řádu. Navrhovaná právní úprava představuje v první řadě transpozici obecného pravidla proti zneužívání daňového režimu obsaženého v čl. 6 směrnice ATAD. Institut zneužití práva byl již aplikován zejména v judikatuře a samozřejmě v praxi správců daně, cílem navrhované úpravy je tak výslovně do daňového řádu tuto úpravu zakotvit.

Jak jsem již uvedl, informace k daňovému balíčku 2019 je nutné brát jako předběžné, protože legislativní proces ještě není ukončen a je tak otázkou, v jaké konkrétní podobě budou změny přijaty. Až bude toto jasné, můžeme se k jednotlivým změnám vrátit podrobněji.