Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část

Jak už bylo výše uvedeno, podává informace o majetku účetní jednotky a o zdrojích jeho krytí. Uživatele informací z rozvahy informuje o finanční situaci společenství vlastníků jednotek (dále jen „SVJ“)

Jde o na rozdíl od výkazu Z/Z, který informuje o nákladech, výnosech a výsledku hospodaření , tj. poskytuje ukazatele.

rozvahy obsahují stavy majetku podle jeho složení.

obsahují vlastní a cizí zdroje, kterými je majetek SVJ kryt.

Protože se na majetek SVJ díváme Nejlépe je to vidět na

Rozvaha sestavená bude samozřejmě následovat, protože její je dle mého názoru pro poskytování informací

Poznámka ke zkrácenému rozsahu účetní závěrky: Jak jsem již uvedla v prvním svém příspěvku (uveřejněném v časopisu UNES č. 1/2020), z rozvahy ve zkráceném rozsahu se vlastníci nedozvědí , jaké jsou jejich dluhy a pohledávky, tj. položky, které by si měli ve vlastním zájmu nejvíce hlídat. Ze zkráceného rozsahu rozvahy to totiž není možné. Například v jedné pasivní rozvahové položce B.II. Dlouhodobé závazky celkem bývá vykazován součet dlouhodobých úvěrů a dlouhodobých záloh (dále „DZ“) na správu. Z hlediska SVJ jde v obou případech o závazky, ale na vlastníky působí tyto závazky SVJ protichůdně. Úvěr musí vlastníci SVJ splácet, zatímco z našetřených DZ se mohou radovat, protože ty pro ně představují pohledávku za SVJ, kterou jim musí SVJ minimálně vyúčtovat, případně vyplatit. Takto různorodé závazky by neměly být nikdy slučovány do jedné položky . Při zkráceném vykazování se to však děje. Pokud to není vysvětleno v příloze, nikdo nemá šanci poznat z jedné vykázané částky např. 10 mil. Kč, kolik SVJ dluží bance a jakou částku DZ na správu má SVJ k dispozici pro financování naplánovaných akcí. Nedovedou-li položku B.II. rozklíčovat auditoři nebo účetní znalci, jak si s takovými informacemi mají poradit statutární orgány a vlastníci jednotek? Podobné je to v položce B.III. Krátkodobé závazky celkem, kde je sečteno 23 položek, mezi nimiž jsou mimo jiné jednak dluhy k dodavatelům, a jednak krátkodobé zálohy na správu a na služby. Tedy opět položky se zcela protichůdnými dopady na vlastníky jednotek. S vypovídací schopností položky B.II. Pohledávky celkem to není o nic lepší. Při zkráceném rozsahu bývají totiž sčítány například pohledávky za neplatiči s nezúčtovanými skutečnými náklady na služby, oba druhy pohledávek se účtují často v účtové skupině 31 – Pohledávky . Výše uvedené vysvětlení, že se v SVJ při zkráceném vykazování vykazují neslučitelné údaje, by mělo stačit jako argument pro zákaz zkráceného vykazování v SVJ. Opakované připomínky nebyly bohužel autory účetních předpisů akceptovány, proto mohu jenom apelovat na účetní, aby předávali SVJ účetní závěrku v plném rozsahu, protože jen tak může účetnictví plnit jednu z nejdůležitějších funkci – informovat vlastníky o hospodaření SVJ.

V ukázce bilanční formy rozvahy ve zkráceném tvaru i v později uvedené ukázce rozvahy v plném rozsahu jsou údaje jehož účetnictví vedené v roce 2020 bylo vysvětlováno v předchozích číslech tohoto časopisu.

Označ.	Aktiva	Kč	Označ.	Pasiva	Kč
B.	Krátkodobý majetek celkem	125 678	A.	Vlastní zdroje celkem	71 200
B. I.	Zásoby celkem	3 500	A.I.	Vlastní jmění	58 350
B. II.	Pohledávky celkem	5 000	A.II.	VH celkem	12 850
B.III.	Krátkodobý finanční majetek celkem	117 178	B.	Cizí zdroje celkem	54 478
-	-	-	B.II.	Dlouhodobé závazky celkem	6 016
-	-	-	B.III.	Krátkodobé závazky celkem	48 462
	Aktiva celkem	125 678		Pasiva celkem	125 678
	Jaký majetek má SVJ?			Z jakých zdrojů?

Rozvaha v bilanční podobě bývá účetním začátečníkům přirovnávána k dvouramenné váze. Nejsou-li misky v rovnováze, musí se hledat chyba.

Ukázka rozvahy v plném rozsahu

Podle předepsaného uspořádánípoložek aktiv a pasiv v příloze č. 1 k vyhlášce jsou

Jednotlivé položky bývají při účtování naplňovány Rozvahu ovlivní i účtování o nákladech a výnosech na výsledkových účtech, protože se promítne do výsledku hospodaření, který je vykazován v pasivech rozvahy.

(PZ i KZ) majetku i zdrojů jeho krytí čte účetní program které jsou uvedeny v posledním sloupci rozvahy s názvem Tento sloupec jsem přidala pro případ, že by někdo sestavoval účetní závěrku ručně. Z důvodu úspory místa jsou v něm uvedeny pouze syntetické účty, přestože jsou data čtena z analytických účtů.

U některých položek jsou doplněny informace vysvětlující obsah položek, např. B.III.4. Ostatní závazky (z přeplatků služeb). Oficiální formuláře samozřejmě tohle vysvětlení neobsahují. Účetní by ale mohli orgánům SVJ do výkazů připojit podobné poznámky, zejména pokud je v názvu položky slovo „ostatní“.

Aktiva a pasiva musí být samozřejmě po zaúčtování každého účetního případu.

Rozvaha k 31. 12. 2020 v plném rozsahu
Označení	Pasiva	PZ k 1. 1. 2020 v Kč	KZ k 31. 12. 2020 v Kč	Zdroje dat
Rozvaha k 31. 12. 2020 v plném rozsahu
Označení	Aktiva	PZ k 1. 1. 2020 v Kč	KZ k 31. 12. 2020 v Kč	Zdroje dat
B.	Krátkodobý majetek celkem	143 800,00	125 678,00
B. I.	Zásoby celkem	1 500,00	3 500,00
1.	Materiál na skladě	1 500,00	3 500,00	112
B. II.	Pohledávky celkem	0,00	5 000,00
4.	Poskytnuté provozní zálohy	0,00	5 000,00	314
B.III.	Krátkodobý finanční majetek celkem	142 300,00	117 178,00
1.	Peněžní prostředky v pokladně	2 300,00	650,00	211
3.	Peněžní prostředky na účtech	140 000,00	116 528,00	221
	Aktiva celkem	143 800,00	125 678,00
A.	Vlastní zdroje celkem	58 350,00	71 200,00
A.I.	Jmění celkem	23 000,00	58 350,00
2.	Fondy	23 000,00	58 350,00	911
A.II.	Výsledek hospodaření celkem	35 350,00	12 850,00
1.	Účet výsledku hospodaření (jen KZ)		12 850,00	933 nebo výpočet
2.	VH ve schvalovacím řízení (jen PZ)	35 350,00		931
B.	Cizí zdroje celkem	85 450,00	54 478,00
B.II.	Dlouhodobé závazky celkem	60 000,00	6 016,00
4.	Přijaté dlouhodobé zálohy	60 000,00	6 016,00	955
B.III.	Krátkodobé závazky celkem	25 450,00	48 462,00
3.	Přijaté zálohy	25 450,00	41 176,00	324
4.	Ostatní závazky (z přeplatků služeb)	0,00	4 236,00	325
8.	Daň z příjmů	0,00	2 850,00	341
22.	Dohadné účty pasivní	0,00	200,00	389
	Pasiva celkem	143 800,00	125 678,00

Výpočet výsledku hospodaření (VH) v rozvaze

by měla podle svého názvu čerpat částku výsledku hospodaření . Na tento účet se převádějí náklady a výnosy. Rozdíl je právě výsledek hospodaření. Schémauzavírání účtů bude uvedeno v

Některé účetní programy však závěrkové účty při uzavírání účetnictví a jeho otevírání k 1. dni nového roku ­nepoužívají. Konečné zůstatky rozvahových účtů jedno­duše zkopírují do nového účetnictví.

Z důvodu úspory místa jsem závěrkové účty rovněž vynechala.

Protože než při zjišťování VH ve výkazu Z/Z, jde o velmi dobrý kontrolní prvek pro kontroly správnosti účtování.

Rychlá kontrola rozvahy i bez znalosti účetnictví

Orgány SVJ mohou při převzetí účetní závěrky provést rychlé kontroly, které jim dohromady nezaberou více než pět minut. Požadavky právních předpisů na rozvahu byly uvedeny výše. Dodržení dvou z nich si mohou orgány SVJ zkontrolovat Jde o tyto kontroly:

Při této kontrole se občas zjistí, že účetní stále ještě účtuje SVJ v účetním programu Pokud používá program pro nevýdělečné organizace a uspořádání a názvy položek se liší, jde o chybu programu.

Rozdíl mezi výsledkem hospodaření (VH) v rozvaze a ve výkazu Z/Z mohlo způsobit nesprávné účtování, ale i chyba v programu.

Malý rozbor finanční situace SVJ

Když už má statutární orgán k dispozici byla by škoda, kdyby se na ně nepodíval pozorněji a nevyužil informace například při plánování nějaké finančně náročnější akce. Účetnictví má velkou vypovídací schopnost pro toho, kdo ji umí využít. Není jen nutným zlem, které se musí platit a z něhož nemá nikdo žádný prospěch. Zde je jen malý návod, na která data je možné se zaměřit a využít je pro řízení SVJ.

Připomínám, že v příkladu jde o velmi nízké částky, pro lepší přehlednost bylo zvoleno mini SVJ. V běžných SVJ jde minimálně o desetinásobky zde vykazovaných údajů.

Důležitou aktivní položkou rozvahy je Je ale potřeba poznamenat,že k rozvahovému dni po několika měsících, kdy se schvaluje účetní závěrka,

Posoudit, zda je na účtu je možné pouze tehdy, pokud se berou současně v úvahu splatné pohledávky a dluhy. Například v rozvaze mohl být k poslednímu dni roku 1 mil. Kč a už 2. 1. mohlo mít SVJ k dispozici jenom několik set Kč, protože muselo uhradit splatné dluhy.

To se však SVJ z příkladu netýká. je tam patrna na první pohled. Peníze na běžném účtu a v pokladně ve výši 117 178 Kč jsou ve výši 71 200 Kč. Z vlastních zdrojů převládají fondy tvořené ze zisku plynoucího z přijatých smluvních pokut.

Jde o velmi netypické složení pasiv. bývají finanční prostředky kryty tj. zálohami na správu a na služby, případně úvěrem.

Dobrou zprávou pro vlastníky jsou i velmi nízké pohledávky SVJ. Položka B.II.1. Odběratelé, ve které bývají vykazovány není v rozvaze jako vůbec uvedena.

vykazuje SVJpouze v položce B.II.4. Poskytnuté provozní zálohy.

Starost SVJ nedělají ani jeho z přeplatků záloh na služby (4 236 Kč), z doplatku k poskytnutým zálohám dodavatelům služeb (200 Kč) a z neuhrazené daně z příjmů SVJ (2 850 Kč).

Tyto dluhy nemohly být ve sledovaném roce uhrazeny, protože nebyly do konce roku 2020 známy.

Podrobnost vykazovaných údajů v rozvaze

Rozvaha obsahuje .

má SVJ pohledávky z poskytnutých záloh a kterým dodavatelům dluží, rozvaha

Odpovědi by sice bylo možné hledat přímo na analytických účtech. Bylo by ale aby výbor nosil na shromáždění spolu s účetní závěrkou i účetní knihy

Naštěstí existuje jednodušší řešení. Výbor si může přinést na shromáždění spolu s účetní závěrkou účtůkterá se obvykle vejde na dva až tři listyTohle řešení už protože předvaha poskytuje údaje o majetku, závazcích, nákladech a výnosech

Předvaha obsahuje a to syntetické i analytické. Seřazeny jsou podle jejich čísel. jsou účty účtových tříd . V ukázce předvahy jsou

Název „výsledkové“ účty je odvozen ze skutečnosti, že se výsledek hospodaření počítá jako rozdíl výnosů a nákladů. Ostatní účty uvedené v ukázce předvahy jsou účty

K jednotlivým účtům bývají ve dvojsloupcích MD a D uváděny:

Někdy je předvaha nazývána nebo t

z důvodů úspory místa obraty za sledovaný měsíc, pouze od začátku roku, a to v dvojsloupci Obraty celkem.

Rovněž z důvodu úspory místa byly za syntetické účty a za účtové skupiny.

zmíněný výše),u koho konkrétně má SVJzáloh na služby a komu konkrétně SVJ dluží rozvaha odpověď nedala. je už protože obsahuje údaje z analytických účtů:

SVJ má:

Pohledávky a závazky z poskytnutých záloh, tj. zůstatky na účtech 314-xxx a 389-xxx, jsou v předvaze rozlišeny šedivým podkladem.

Předvaha k 31. 12. 2020
Účet	Název	PZ		Obraty celkem		KZ
		MD	D	MD	D	MD	D
112-100	Materiál, DRHM	1 500		5 000	3 000	3 500
211-100	Pokladna	2 300		7 000	8 650	650
221-100	Běžný účet	140 000		200 968	224 440	116 528
261-100	Peníze na cestě	0		7 000	7 000	0
311-101	Předpisy a úhrady záloh	0		185 268	185 268	0
314-221	Poskytnuté zálohy-teplo	0		56 000	54 000	2 000
314-222	Poskytnuté zálohy-st.voda	0		13 000	10 000	3 000
314-224	Poskytnuté zálohy spol. el.	0		1 800	1 800	0
314		0		70 800	65 800	5 000
315-221	SN teplo	0		54 000	54 000	0
315-222	SN studená voda	0		10 000	10 000	0
315-224	SN společná elektřina	0		2 000	2 000	0
315-920	Zúčtování služeb 2020 doplatky	0		70 236	70 236	0
315		0		136 236	136 236	0
321-100	Dodavatelé		0	99 700	99 700		0
324-221	Zálohy – teplo		0	58 056	58 056		0
324-222	Zálohy STV		0	10 800	10 800		0
324-224	Zálohy spol. elektřina		0	1 380	1 380		0
324-301	KrZ na správu – podle podílů SČ		18 400	34 700	50 016		33 716
324-302	KrZ na vlastní správu		7 050	44 590	45 000		7 460
324			25 450	149 526	165 252		41 176
325-920	Zúčtování služeb 2020 – přeplatky			0	4 236		4 236
336-300	Zdravotní pojištění (ZP)		0	4 050	4 050		0
337-300	Sociální pojištění (SZ)		0	9 390	9 390		0
341-100	Daň z příjmů SVJ (DP)		0	0	2 850		2 850
342-300	Zálohy na DP		0	6 030	6 030		0
378-500	Ostatní „jiné“ pohl. – (smluvní pokuty aj.)	0		15 000	15 000	0
379-300	Závazky z odměn předsedy SVJ		0	30 000	30 000		0
379-500	Ostatní „jiné“ závazky – (pojištění domu aj.)		0	6 000	6 000		0
389-221	DÚP – teplo		0	54 000	54 000		0
389-222	DÚP – voda		0	10 000	10 000		0
389-224	DÚP – společná elektřina		0	1 800	2 000		200
38 P	ČR pasiva		0	65 800	66 000		200
501-301	Spotřeba materiálu – SP			3 000		3 000
511-301	Opravy a udržování – SP			20 100		20 100
511-955	Opravy hrazené z DZ na správu			74 000		74 000
517-301	Revize			3 600		3 600
518-301	Ostatní služby – SP (Deratizace)			2 000		2 000
518-302	Poštovné, kopírování a jiné náklady vlastní správy			3 650		3 650
523-302	Odměny orgánů SVJ			30 000		30 000
524-302	Zdravotní pojištění (ZP)			2 700		2 700
525-302	Sociální pojištění (SZ)			7 440		7 440
549-301	Pojištění domu			6 000		6 000
549-302	Bankovní poplatky			800		800
591-100	Daň z příjmů			2 850		2 850
5xx	Náklady celkem			156 140		156 140
641-100	Smluvní pokuty a úroky z prodlení				15 000		15 000
644-100	Úroky z BÚ				700		700
649-900	Zúčtování SN na správu				153 290		153 290
64x	Ostatní výnosy				168 990		168 990
6xx	Výnosy celkem				168 990		168 990
911-100	Fond ze zisku		23 000	0	35 350		58 350
931-100	VH ve schvalovacím řízení		35 350	35 350	0		0
955-303	DZ 3 – VU		60 000	74 000	20 016		6 016
9xx			118 350	109 350	55 366		64 366
Obraty, zůstatky	Celkem	143 800	143 800	1 263 258	1 263 258	125 678	125 678

ČR – časové rozlišení

DP – daň z příjmů

DRHM – drobný hmotný majetek

DÚP – dohadné účty pasivní

KrZ – krátkodobé zálohy na správu

SČ – společné části

SN – skutečné náklady

SP – spoluvlastnické podíly

SZ – sociální zabezpečení

VH – výsledek hospodaření

VU – výlučné užívání

ZP – zdravotní pojištění

úlohou předvahy byla a je její Především kontroluje shodu stran MD a Dal u obratů, ale i u počátečních a konečných zůstatků, viz poslední řádek Obraty, zůstatky.

upozorňovala při ručním účtování účetní na chyby – například na zaúčtování účetního případu jen na straně MD nebo Dal nebo zaúčtování na jedné straně účtu 2x.

už většinou dělat podobné chyby. I v dnešní době je ale sestavení předvahy důležité, protože podrobněji

obsahuje předvaha navíc velmi důležité informace o obratech na účtech, které nejsou v rozvaze vůbec uvedeny, protože jsou jejich počáteční i konečné zůstatky nulové. Obraty těchto položek však mohou být významné, viz např. obraty záloh na správu a na služby vyjadřují, kolik bylo vybráno a kolik vyčerpáno.

kterou může předvaha poskytnout, je Pokud by byly například všechny poskytnuté zálohy účtovány na jednom syntetickém účtu 314-Poskytnuté zálohy, nezjistilo by se ani z předvahy, u kterých dodavatelů má SVJ pohledávku z poskytnutých záloh.

Zájemci o podrobnější informace by museli požádat o nahlédnutí do deníku, nebo přímo do faktur, pokud by byl i v deníku popis účetního případu nejasný.

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 1. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 2. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 3. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 4. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 5. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 6. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 7. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 8. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 10. část

Účetnictví společenství vlastníků jednotek - dokončení