V následující čtvrté části seriálu věnovanému účetnictví společenství vlastníků jednotek (dále jen „SVJ“) se budeme mj. věnovat účtování předpisů záloh na správu a účtování nákladů na správu.
Účetnictví společenství vlastníků jednotek – 4. část
Ing.
Naděžda
Klainová
Účtování předpisů záloh na správu
Účtování předpisů záloh můžeme zařadit
jako první účetní případ každého měsíce
. Pro ty, kdo si chtějí příklad fiktivního (seriálového) SVJ účtovat postupně s námi, uvádím
počáteční zůstatky
účtů k 1. 1. 2020: 
Předpisy záloh se účtují na straně Dal účtů záloh se souvztažným zápisem na straně
MD účtu 311-101 Předpisy a úhrady záloh.
V SVJ
se musí účtovat předpisy záloh každý měsíc.
V příkladu
jsou účtovány u opakujících se účetních případů z důvodů úspory místa a lepší přehlednosti souhrnné částky za celý rok
. Proto není v deníku uváděno datum účtování a chybí i čísla účetních dokladů.
Po zaúčtování předpisů záloh vznikne SVJ
pohledávka
za vlastníky jednotek, kteří ji musí uhradit, a současně závazek
k vlastníkům jednotek, představující povinnost SVJ zálohy jim vyúčtovat.Poznámka k účtování předpisů záloh:
Většina SVJ účtovala o předpisech záloh od svého vzniku, i když to účetní předpisy povolovaly pouze podnikatelům. Oficiálního povolení účtovat o předpisech krátkodobých záloh se účetní dočkali až v roce 2016
viz ČÚS č. 411 – Zúčtovací vztahy, odst. 4.2.1. písm. c):
Na účtech
krátkodobých
závazků se účtuje i o:
c) pravidelně se opakujících zálohových platbách od uživatelů bytů a nebytových prostor, o
předpisech záloh
.
Účtování předpisů dlouhodobých záloh není v ČÚS č. 413 výslovně povoleno, protože se na to při aktualizaci ČÚS v roce 2016 nějak zapomnělo. Odbor metodiky účetnictví nevýdělečných organizací se k připomínce tohoto opomenutí vyjádřil slovy, že nikde
nebylo a není zakázáno
účtovat o předpisech dlouhodobých záloh. Účtování nákladů na správu
Zdroje pro úhradu nákladů na správu jsou zajištěny. Z dalších účetních případů je zřejmé, za co byly utráceny.
Aby bylo zřejmé, jednotlivé náklady hrazeny, mají účty nákladů hrazených z krátkodobých záloh analytické trojčíslí stejné jako zálohy. Analytická koncovka 955 u účtu 511-Opravy a udržování vyjadřuje, že je tato oprava hrazena z dlouhodobé zálohy (z účtu 955).
i ze které zálohy na správu
mají být
Poznámka:
Sazba sociálního pojištění (SZ) ve výši 24,80 % hrubé odměny je platná od července roku 2019 a platí i v době psaní příspěvku. V příkladu už zůstane stejná pro celý rok 2020, i kdyby došlo v průběhu roku k její změně. Totéž platí i pro případné další změny některých jiných sazeb. Příklady na sebe navazují a v již publikovaných výpočtech není možné cokoliv přepočítávat a měnit.
Použité účty:
112-100 Materiál, drobný hmotný majetek (DRHM)
211-100 Pokladna
221-100 Běžný účet
336-300 Zdravotní pojištění (ZP z odměn)
337-300 Sociální pojištění (SZ z odměn)
379-300 Závazky z odměn předsedy (výboru)
379-500 Ostatní „jiné“ závazky
501-301 Spotřeba materiálu
511-301 Opravy a udržování – SP (podle podílů)
511-955 Opravy hrazené z DZ
517-301 Revize
518-301 Deratizace
518-302 Poštovné, kopírování
523-302 Odměny orgánů SVJ
524-302 Zdravotní pojištění (ZP)
525-302 Sociální pojištění (SZ)
549-301 Pojištění domu
549-302 Bankovní poplatky
Použité zkratky účetních dokladů:
PFA – přijatá faktura
VBÚ – výpis z běžného účtu
VPD – výdajový pokladní doklad
VÚD – vnitřní účetní doklad
VÝD – Výdejka
Poznámky k postupům účtování v SVJ:
V zájmu
lepší přehlednosti
účetnictví SVJ jako celku jsou v příkladech vynechány složitější účetní případy,
například účtování o technickém zhodnocení (TZ), o opravách hrazených z úvěru, o úrocích hrazených z dotace
, o nákladech hrazených z fondu ze zisku, o poplatcích SIPO apod. Složitější účetní případy
budou vysvětleny později samostatně.
Samostatně budou probrány i možnosti účtování příspěvků na správu přímo do výnosů nebo do fondů SVJ na úhradu nákladů správy.
Čerpání záloh na úhradu nákladů správy
V kapitole Účtování předpisů záloh na správu byly na úhradu nákladů správy vytvořeny dvě krátkodobé (KrZ 1 a KrZ 2) a jedna dlouhodobá (DZ 3-VU).
tři druhy záloh
–V kapitole Účtování nákladů na správu byly v deníku zaúčtovány náklady.
Přetříděním nákladových účtů
podle druhů záloh vznikl přehled nákladů, který mohou využít:
–
účetní jako podklad pro vyhotovení vnitřního účetního dokladu (VÚD) pro souhrnné účtování čerpání záloh,
–
orgány SVJ i vlastníci jednotek
jako zdroj informací,
na které náklady byly jednotlivé druhy záloh čerpány a jakými podíly se vlastníci podíleli na jejich úhradě.Přehled nákladů podle druhů záloh, z nichž budou hrazeny
Účtování čerpání záloh, výnosy správy SVJ z čerpání záloh
Souvztažným účtem k účtům záloh je při čerpání záloh výnosový účet
649-xxx
Zúčtování nákladů. Částky záloh čerpané na úhradu nákladů jsou považovány
za výnosy ze správy.
Účetní i programátoři účetních programů převzali doporučení účtovat čerpání záloh do výnosů ze sdělení Ministerstva financí čj. 281 55 462/2002 k účtování a daňové povinnosti SVJ.
Autoři odborných knih a článků i lektoři na seminářích šířili doporučení dále. Škoda jen, že si vybrali pro účtování účtovou skupinu 64
– Ostatní výnosy.
Proč je to škoda, rozebírám později v části Výhrady k účtování a vykazování výnosů z příspěvků na správu spolu s „jinými ostatními výnosy“.
Název účtu
Zúčtování nákladů
odpovídá obsahu, protože jde o zúčtování skutečných nákladů na správu s předepsanými zálohami
. V některých SVJ se účet jmenuje Čerpání záloh. I tohle označení odpovídá obsahu účtu.Podkladem
pro souhrnné účtování čerpání záloh je VÚD obsahující částky z výše uvedeného přehledu nákladů.
Protože jsou
výnosy
ze správy účtovány ve výši nákladů na správu,
nevznikne ze správy
žádný výsledek hospodaření (VH).Pro lepší názornost je stejné zúčtování záloh uvedeno znovu, tentokrát na účtech „T“, tzv. šibenicích:
VH ze správy je jen část VH SVJ viz dále kapitola Účtování ostatních výnosů SVJ.
Zúčtování nákladů na správu jinak?
V jedné starší příručce k vedení účetnictví SVJ jsem si přečetla doporučení použít pro zúčtování nákladů
místo výnosového účtu strany Dal nákladových účtů.
Bohužel jsem nebyla sama, kdo to zaregistroval. Někteří účetní se tímto postupem řídili a řídí dosud. Výsledkem je, že jsou náklady na správu vynulovány. Výkaz zisku a ztráty neobsahuje náklady na správu, ani výnosy ze správy. Maximálně obsahuje výnosy z přijatých úroků, případně z nějakých sankcí předepsaných ve prospěch SVJ.
To je samozřejmě
v rozporu s vyhláškou
č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, která stanoví uspořádání a obsah položek nákladů a výnosů v § 26 Náklady a § 27 Výnosy. Vůbec nechápu, jak mohou orgány SVJ takovou účetní závěrku podepsat, a svým podpisem ji účetním schválit jako správnou. Poznámka redakce:
V další části seriálu se podíváme na situaci, kdy dojde k přečerpání záloh a kdy se má účtovat o čerpání záloh.
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 1. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 2. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 3. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 4. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 5. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 6. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 7. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 8. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 10. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - dokončení