V následujícím příspěvku se budeme věnovat uzavírání účetních knih roku 2020 a jejich otevírání v novém roce 2021. Zaměříme se i na zaúčtování posledních účetních případů, týkajících se roku 2020, které v něm ale nemohly být zaúčtovány z technických důvodů.
Účetnictví společenství vlastníků jednotek – dokončení
Ing.
Naděžda
Klainová
Účetní uzávěrka – uzavírání účtů k 31. 12. 2020
Účetní závěrka fiktivního SVJ ze seriálu je vyhotovena, stejně jako zpráva o hospodaření.
Nic nebrání uzavření účtů, na nichž bylo vedeno účetnictví v roce 2020.
Pro uzavírání účtů se v účtárnách kdysi dávno vžil název
„účetní uzávěrka“.
Protože se hodně podobá názvu „účetní závěrka“, mnozí členové SVJ, ale dokonce i někteří účetní si oba názvy pletou. Pojem „účetní uzávěrka“ se vžil i u programátorů, takže se s ním můžete setkat i jako s názvem funkce uzavírání účetních knih. Uzavírání účtů je proces, který je popsán
v Českém účetním standardu č. 402 Otevírání a uzavírání účtů
v odstavci č. 2 s názvem Uzavírání účetních knih
. Hned na začátku ČÚS 402 je uvedeno, že se účetní knihy uzavírají účetními zápisy.
Při uzavírání účtů se používají tzv. „závěrkové účty“, mezi které patří účty
961-Počáteční
účet rozvažný (PÚR), 962-Konečný účet rozvažný (KÚR) i účet 933-
Účet VH, i když je na rozdíl od dvou předchozích veden v účtové skupině 93 – Výsledek hospodaření a ne 96 – Závěrkové účty. Účet VH byl v účtové skupině 96 – Závěrkové účty do roku 2015. Po jeho přeřazení do účtové skupiny
93 – Vý
sledek hospodaření
už sice podle účtové skupiny mezi závěrkové účty nepatří, ale logicky
mezi ně i nadále patří. Tam, kde se uzavírají účty pomocí závěrkového účtu 962-KÚR, se musí používat i účet 933-Účet VH, bez ohledu na jeho účtovou skupinu. Uzavírání, ale i otevírání účtů je v účetních programech zautomatizováno. Někteří účetní nemají představu, co se při těchto činnostech s účty vlastně děje. Následující schéma jim to snad osvětlí. Schéma obsahuje údaje z účetnictví seriálového SVJ.
Účetní případy při uzavírání účtů:
1.
Přeúčtování stavů nákladových účtů na účet
933 Účet výsledku hospodaření (VH)
2.
Přeúčtování stavu výnosových účtů na účet VH
3.
Přeúčtování aktivních zůstatků rozvahových účtů na účet
962-Konečný
účet rozvažný (KÚR)
4.
Přeúčtování pasivních zůstatků rozvahových účtů na konečný účet rozvažný
5.
Přeúčtování VH z účtu VZ na konečný účet rozvažný
Schéma účtování:
Částky si může každý zkontrolovat s částkami
v předvaze uvedené v
časopisu UNES č. 12/2020.Otevírání účetních knih
Hned po uzavření účetních knih sledovaného roku bývá v účetních programech zařazeno otevření účetních knih nového účetního období. I tyto činnosti jsou popsány v ČÚS č. 402.
Při otevírání účetních knih se pomocí účtu
961 Počáteční účet rozvažný (PÚR)
zaúčtují na příslušné rozvahové účty počáteční zůstatky
aktivních a pasivních účtů. Výsledek hospodaření se zaúčtuje na účet 931-VH ve schvalovacím řízení.
Nákladové a výnosové účty
byly při účetní uzávěrce vynulovány, nový rok začínají s nulovými stavy. Účetní případy při otevírání účtů:
1.
Přeúčtování počátečních zůstatků z účtu PÚR na aktivní účty
2.
Přeúčtování počátečních zůstatků z účtu PÚR na pasivní účty
3.
Přeúčtování VH z účtu PÚR na účet 931-VH ve schvalovacím řízení
Schéma účtování:
Otevírání účetních knih v roce 2021
Výše uvedené schéma obsahuje pro názornost kumulované částky.
Na
konkrétních aktivních a pasivních účtech
byly k 1. 1. 2021 zaúčtovány následující počáteční zůstatky:
| Číslo účtu | Název účtu | MD | D |
| 112-100 | Materiál na skladě | 3 500,00 | |
| 211-100 | Pokladna | 650,00 | |
| 221-100 | Běžný účet | 116 528,00 | |
| 314-221 | Poskytnuté zálohy – teplo | 2 000,00 | |
| 314-222 | Poskytnuté zálohy – voda | 3 000,00 | |
| 324-301 | KrZ 1 na správu – podle podílů | 33 716,00 | |
| 324-302 | KrZ 2 vlastní správa | 7 460,00 | |
| 325-920 | Zúčtování služeb 2020 | 4 236,00 | |
| 341-100 | Daň z příjmů SVJ | 2 850,00 | |
| 389-224 | Dohadné účty pasivní – společná elektřina | 200,00 | |
| 911-100 | Fond ze zisku | 58 350,00 | |
| 931-100 | VH ve schvalovacím řízení | 12 850,00 | |
| 955-303 | DZ 3 – VU | 6 016,00 | |
| Celkem | 125 678,00 | 125 678,00 |
Účtování v lednu 2021
Máme-li otevřeny účty fiktivního SVJ k 1. 1. 2021,
byla by škoda je nevyužít k dokončení účtování o službách
dodaných v roce 2020
a k zaúčtování dalších účetních případů vztahujících se k roku 2020,
mezi které patří: 1.
Přeúčtování dluhů dodavatelům služeb z dohadných účtů pasivních (389-xxx DÚP) na účet 321-xxx Dodavatelé. Vysvětlení, proč se v roce 2020 muselo účtovat o skutečných nákladech na dohadných účtech pasivních, je uvedeno hned na začátku 7. části seriálu v časopisu UNES č. 7–8/2020 na s. 40.
2.
Úhrada těchto dluhů dodavatelům služeb.
3.
Zaúčtování přeplatků poskytnutých záloh přijatých od jiných dodavatelů služeb, tj. zrušení pohledávek na účtu 314-xxx Poskytnuté zálohy.
4.
Úhrada dlužné daně z příjmů SVJ, evidované na účtu 341-100 – Daň z příjmů.
5.
Převod výsledku hospodaření (VH). Předpokládejme, že shromáždění rozhodlo o převodu zisku do fondu ze zisku, ve kterém si SVJ šetří na vybavení kanceláře SVJ, vytvořené z bývalé kočárkárny.
6.
Finanční vypořádání pohledávek a závazků ze služeb dodaných v roce 2020 s vlastníky jednotek, provedené na základě vyúčtování služeb.
| Vyúčtování přeplatků a nedoplatků záloh na služby dodané v roce 2020 | ||||||
| Byty, garáže | Vlastníci jednotek | Položka | Teplo | Voda | Společná elektřina | Služby celkem |
| 1 | Adámek | Předpisy | 13 800 | 2 400 | 264 | 16 464 |
| | | SN | 11 700 | 2 200 | 520 | 14 420 |
| | | Rozdíl | 2 100 | 200 | –256 | 2 044 |
| 2 | Babčák | Předpisy | 15 780 | 3 600 | 396 | 19 776 |
| | | SN | 15 100 | 2 550 | 546 | 18 196 |
| | | Rozdíl | 680 | 1 050 | –150 | 1 580 |
| 3 | Cahlík | Předpisy | 14 580 | 2 400 | 264 | 17 244 |
| | | SN | 13 200 | 2 980 | 210 | 16 390 |
| | | Rozdíl | 1 380 | –580 | 54 | 854 |
| 4 | Daněk | Předpisy | 13 896 | 2 400 | 264 | 16 560 |
| | | SN | 14 000 | 2 270 | 454 | 16 724 |
| | | Rozdíl | –104 | 130 | –190 | –164 |
| 11 | Adámek – garáž | Předpisy | 0 | 0 | 96 | 96 |
| | | SN | | | 160 | 160 |
| | | Rozdíl | 0 | 0 | –64 | –64 |
| 12 | Babčák – garáž | Předpisy | 0 | 0 | 96 | 96 |
| | | SN | 0 | 0 | 110 | 110 |
| | | Rozdíl | 0 | 0 | –14 | –14 |
| | Úhrn rok | Předpisy | 58 056 | 10 800 | 1 380 | 70 236 |
| | | SN výpočet | 54 000 | 10 000 | 2 000 | 66 000 |
| K úhradě | Rozdíl | 4 056 | 800 | –620 | 4 236 | |
V praxi
se některé z výše uvedených účetních případů účtují v novém účetním období v průběhu více měsíců
. Například vyúčtování záloh a skutečných nákladů na služby
musí býtfinanční vypořádání
nejpozději do čtyř měsíců od doručení vyúčtování, viz § 7 zákona č. 67/2013 Sb., kterým se upravují některé otázky související s poskytováním plnění spojených s užíváním bytů a nebytových prostorů v domě s byty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 67/2013 Sb.“). Účtování o finančním vypořádání služeb z roku 2020 s vlastníky jednotek tak může probíhat až v srpnu roku 2021. Úhrada dlužné daně z příjmů
se provádí v termínu pro podání daňového přiznání. Vypořádání VH
se musí účtovat, i když shromáždění nerozhodne o jeho použití. Pokud by shromáždění nerozhodlo
o vypořádání zisku do konce roku, musel by být zisk převeden z účtu VH ve schvalovacím řízení na účet 932-100-Nerozdělený zisk z minulých let,
protože účet 931-100-VH ve schvalovacím řízení nesmí mít k rozvahovému dni zůstatek.Z důvodů úspory místa p
ředpokládejme,
že SVJ stihlo připravit všechny podklady během ledna 2021
a výše uvedené účetní případy týkající se roku 2020 stihlo v lednu i zaúčtovat. Mezi tyto podklady patří i
velmi zjednodušené vyúčtování služeb
. Obsahuje pouze hodnotové údaje, ne už algoritmy jednotlivých výpočtů. Ty se v různých SVJ liší podle toho, jaké způsoby rozúčtování si vlastníci schválili. Zákon č. 67/2013 Sb. přikazuje v § 7, že se skutečné náklady porovnávají
s přijatými zálohami
. Protože byly všechny předepsané zálohy uhrazeny, mohly být výše porovnávány skutečné náklady s předepsanými
zálohami na služby. Kdyby někdo z vlastníků zálohu neuhradil, musela by se neuhrazená částka ve vyúčtování zohlednit. Přeplatky a nedoplatky – rekapitulace pro finanční vyrovnání podle jednotek i vlastníků
| Jméno | Jednotka | Kč | Jednotka | Kč | Celkem Kč |
| Adámek | byt | 2 044 | garáž | –64 | 1 980 |
| Babčák | byt | 1 580 | garáž | –14 | 1 566 |
| Cahlík | byt | 854 | garáž | 0 | 854 |
| Daněk | byt | –164 | garáž | 0 | –164 |
| Celkem | byt | 4 314 | garáž | –78 | 4 236 |
Schéma účtování finančního vypořádání SVJ s vlastníky jednotek
Vlastníci Cahlík a Daněk se chtěli vyrovnat s SVJ v hotovosti.
O zisku SVJ ve výši 12 850 Kč rozhodlo shromáždění, že bude převeden do fondu ze zisku. SVJ šetří ve fondu ze zisku na úpravu kočárkárny na kancelář SVJ.
V deníku byly v lednu 2021 zaúčtovány všechny účetní případy vztahující se k roku 2020 takto:
| Doklad | Text | MD | D | Kč |
| | K službám z roku 2020 | |||
| PFA | Storno DÚP u společné elektřiny, zaúčtování dluhu | 389-224 | 321-100 | 200,00 |
| VBÚ | Úhrada nedoplatku dodavateli elektřiny | 321-100 | 221-100 | 200,00 |
| VBÚ | Přijatý přeplatek záloh od dodavatele tepla | 221-100 | 314-221 | 2 000,00 |
| VBÚ | Přijatý přeplatek záloh od dodavatele vody | 221-100 | 314-222 | 3 000,00 |
| | Po vyhotovení daňového přiznání | |||
| VBÚ | Úhrada dlužné daně z příjmů SVJ | 341-100 | 221-100 | 2 850,00 |
| | Po odsouhlasení shromážděním | | | |
| VÚD | Převod VH ve schvalovacím řízení do fondu ze zisku | 931-100 | 911-100 | 12 850,00 |
| | Finanční vypořádání služeb s vlastníky dle vyúčtování | |||
| PPD | Doplnění pokladny podle příjmového pokladního dokladu | 211-100 | 261-100 | 3 000,00 |
| VBÚ | Doplnění pokladny podle výpisu z běžného účtu | 261-100 | 221-100 | 3 000,00 |
| VBÚ | Adámek – úhrada z běžného účtu | 325-920 | 221-100 | 1 980,00 |
| VBÚ | Babčák – úhrada z běžného účtu | 325-920 | 221-100 | 1 566,00 |
| VPD | Cahlík – úhrada z pokladny | 325-920 | 211-100 | 854,00 |
| PPD | Daněk – úhrada do pokladny. | 211-100 | 325-920 | 164,00 |
| : | Následují běžné účetní případy roku 2021 (Předpisy záloh, náklady, výnosy aj.) | : | : | : |
Závěrem
Finančním vyrovnáním přeplatků a nedoplatků služeb s vlastníky jednotek s
končilo účtování vztahující se k roku 2020
. Končí i seriál k účetnictví ve fiktivním SVJ
, který zahrnoval jen ty nejzákladnější účetní případy, aby vynikly vazby mezi nimi.
Cílem seriálu bylo vnést do problematiky účetnictví SVJ alespoň trochu světla, když je právní úprava občas nejasná a občas úplně chybí.
V dalších příspěvcích se zaměříme na složitější účetní případy. Mezi ně patří bezesporu možnosti účtování o technickém zhodnocení společných částí, o dlouhodobém majetku, o úvěrech a zápůjčkách a podobných tématech,
u nichž účetní předpisy nereagují na zvláštnosti účtování v SVJ, a tudíž jsou nepoužitelné.
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 1. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 2. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 3. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 4. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 5. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 6. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 7. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 8. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 10. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - dokončení