Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 5. část

Vydáno: 19 minut čtení

V následující páté části seriálu věnovanému účetnictví společenství vlastníků jednotek (dále jen „SVJ“) si dokončíme účtování o správě.

Účetnictví společenství vlastníků jednotek – 5. část
Ing.
Naděžda
Klainová
 
Přečerpání záloh na správu, ztráta ze správy
V příkladu účtování ve sledovaném SVJ byly na úhradu nákladů na správu vytvořeny zálohy, které nebyly zcela vyčerpány. Praxe však bývá někdy jiná.
V některých SVJ dojde občas
k přečerpání záloh.
Příčiny jsou různé. SVJ třeba vzniknou náklady, s nimiž se vůbec nepočítalo, jinde byly rozpočtované částky podhodnoceny. V dalších SVJ rozpočty vůbec nesestavují a výši záloh odhadují nesprávně.
Na účtech záloh
se jejich přečerpání projeví jedním ze
dvou způsobů:
1.
Na účtu 324-3xx nebo 955-3xx jsou zálohy čerpány bez ohledu na výši jejich zůstatku. Čerpá-li se více, než je k dispozici, vznikne
záporný zůstatek.
2.
Na účtu 324-3xx je čerpáno jen do výše zůstatku. Z nákladů, které nebyly uhrazeny, vznikne ztráta.
V obou případech se účetní ptají, co s tím mají dělat. Nejde o ojedinělé případy, proto následují názorné příklady vysvětlené opět na účtech „T“.
Předpokládejme, že
SVJ ABC
nemá na účtu 324-302 KrZ 2 Vlastní správa žádný počáteční zůstatek.
Roční předpisy záloh na vlastní správu činily
40 000 Kč.
Skutečné náklady na vlastní správu činily
44 500 Kč
.
1. V první ukázce
jsou zúčtovány náklady se zálohami ve výši
skutečných nákladů, i když stav záloh je nižší.
VH z vlastní správy = 0 Kč
Na účtu 324-302 došlo
k přečerpání záloh.
Záporný zůstatek na pasivním účtu
v
yjadřuje
pohledávku SVJ
za vlastníky, která
musí být přeúčtována
na
aktivní účet pohledávek
např. 378-900 Pohledávky z přečerpání záloh na správu. Bez přeúčtování záporného zůstatku by došlo ke zkreslení aktiv i pasiv rozvahy.
O způsobu úhrady přečerpaných záloh rozhodnou vlastníci jednotek. Mohou si zvolit např. mimořádnou zálohu nebo postupné splácení závazku zvýšenými zálohami.
Možná je i úhrada pohledávky SVJ z jiných zdrojů, jsou-li k dispozici, např. z fondu SVJ nebo z nerozděleného zisku, dovolují-li to stanovy. Případné daňové dopady na vlastníky je třeba řešit s daňovým poradcem.
2. Ve druhé ukázce jsou čerpány zálohy jen do výše jejich zůstatku.
O způsobu vypořádání ztráty z vlastní správy rozhodnou opět vlastníci jednotek. Řešení je podobné jako v případě přečerpání zálohy.
Doba účtování čerpání záloh na správu
V obou výše uvedených ukázkách
nejde o chyby účetních,
protože ti nerozhodují o výši předpisů záloh, ani o jejich utrácení. Mohli by upozornit orgány SVJ, že hrozí přečerpání záloh, ale není to vždy jednoduché. Záleží na době účtování čerpání záloh.
Kdy
se má účtovat
o čerpání záloh
na úhradu nákladů,
není nikde předepsáno.
Doporučení MF ČR z roku 2000 účtovat o čerpání záloh
až po skončení účetního období,
je dosud respektováno v mnoha SVJ, ne však ve všech. Někde se účtuje čerpání záloh
po skončení měsíce nebo
čtvrtletí.
Při tomto způsobu účtování si musí zájemci
spočítat zůstatky záloh v průběhu roku sami,
není-li taková funkce v programu nabízena.
Některé
novější účetní programy
se
hned po zaúčtování
každého nákladu na správu
zeptají,
jestli na něj mají čerpat zálohu na správu. Po odsouhlasení ihned odčerpají část zálohy, opět se souvztažným zápisem na
výnosovém účtu 649-xxx.
Při tomto způsobu účtování
vidí účetní zůstatek nevyčerpaných záloh okamžitě
po zaúčtování každého nákladu. Přečerpání záloh mohou
předejít.
Stačí upozornit orgány SVJ předem, že by k němu mohlo dojít.
Proti
výhodě průběžného čerpání záloh
ihned po zaúčtování nákladu stojí
nevýhoda,
že se podstatně zvýší počet účetních případů, protože je o každém nákladu účtováno
2x.
V mých příkladech jsou zálohy na správu čerpány
po skončení účetního
období kvůli přehlednosti a úspoře místa.
 
Výhrady k účtování a vykazování výnosů z příspěvků na správu spolu s „jinými ostatními výnosy“
Výnosy z příspěvků
na správu, tedy i z čerpání záloh neboli ze zúčtování nákladů na správu,
nejsou
podle § 18 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), předmětem daně.
Vykazovány jsou v položce
B.IV.10 Jiné ostatní výnosy spolu s výnosy,
jako jsou např. náhrady za manka a škody, výnosy z právně zaniklých dluhů a další výnosy dle § 27 vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, které mají být
podrobovány daňové analýze.
Všechny výše uvedené výnosy jsou účtovány na analytických účtech k účtu
649-Jiné ostatní výnosy.
Původní doporučení v odborné literatuře i na seminářích a promítnuté i do účetních programů by se mělo
upravit právním předpisem.
Výnosy z příspěvků na správu jsou
největší a nejvýznamnější výnosy SVJ,
které by si zasloužily
samostatnou položku.
Pro vykazování
výnosů z příspěvků na správu je
mnohem vhodnější
položka
B. III. Tržby za
vlastní výkony a za zboží,
která není ve vyhlášce upravena,
takže jejímu využití pro vykazování výnosů z příspěvků na správu nic nebrání.
Stačilo by doporučit nebo lépe
právním předpisem poručit
účetním účtovat výnosy z příspěvků na správu do účtové skupiny
60 – Tržby za vlastní výkony a zboží.
Účetnictví by bylo rázem
přehlednější,
zvýšila by se vypovídací schopnost výkazu Z/Z a zjednodušila by se i
daňová analýza
výnosů SVJ.
Sama jsem s připomínkou ke změně postupů účtování a vykazování výnosů z příspěvků na správu neuspěla, ale
t
řeba si mé výhrady přečte někdo, kdo je vezme za své, a pokud má možnost iniciovat právní úpravu účtování a vykazování tak významných výnosů SVJ, udělá to.
 
Účtování ostatních výnosů SVJ
SVJ mělo za rok 2020 kromě výnosů z čerpání záloh i
další výnosy, mezi které patří:
Přijaté úroky
z běžného účtu ve výši
700 Kč
.
Výnosy ze
smluvní pokuty dodavateli
za porušení smluvních podmínek, ve výši
15 000 Kč
. Pohledávka byla zaúčtována na účtu 378-500 Pohledávky ze smluvních pokut.
Účtování:
Výnosy z přijatých úroků a z předepsaných smluvních pokut
vstupují do výsledku hospodaření
(VH).
Výše uvedené výnosy nejsou určeny na úhradu nákladů na správu
. Totéž platí i pro další sankce účtované do výnosů, které jsou příjmem SVJ.
Někteří autoři článků k účetnictví SVJ a někteří lektoři seminářů pro účetní SVJ jim doporučují zisk SVJ
„vynulovat“
tím, že z něj uhradí část nákladů na správu.
Prý je to pro vlastníky výhodné, protože stejně nevědí, jak by měli podle § 1208 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „OZ“), o použití zisku hlasovat.
Daňových dopadů se prý vlastníci jednotek bát nemusí
.
Já bych se těch daňových dopadů bála. Podle mého názoru je
„vynulování zisku SVJ“
na úhradu nákladů, které mají být hrazeny z příspěvků na správu,
z daňového hlediska stejné, jako kdyby si vlastníci rozdělili zisk mezi sebe. A rozdělení zisku mezi vlastníky jednotek už daňové dopady na vlastníky jednotek má.
A teď tu máme dva protichůdné názory a právní opora pro ně neexistuje.
Snažila jsem se přesvědčit některé daňové poradce, aby absenci daňové právní úpravy SVJ řešili v rámci KDP. Přiznávají, že je daňová úprava SVJ zoufalá. O nápravu se prý snaží už léta, ale marně, protože SVJ je na okraji zájmu jakékoliv daňové legislativní aktivity ze strany finanční správy a MF ČR.
 
Daňová analýza
Po zaúčtování ostatních výnosů je třeba účtování na chvíli
přerušit
a věnovat se daňové analýze, tj. zjišťování vlivu nákladů a výnosů na vznik daňové povinnosti SVJ k dani z příjmů. Vznikne-li za rok 2020 daňová povinnost, musí být zaúčtována do roku 2020.
SVJ, která mají ve výnosech
pouze
čerpání záloh na účtu 649-900 Zúčtování nákladů a přijaté úroky na účtu 644-100 Přijaté úroky,
nemají co zdaňovat
. Nemusí ani vyplňovat daňové přiznání. Takových SVJ je většina.
Výnosy z čerpání příspěvků na správu nejsou podle § 18 zákona o daních z příjmů (ZDP) předmětem daně.
Přijaté úroky byly bankou zdaněny zvláštní sazbou podle § 36 ZDP.
V příkladu však byla do výnosů zaúčtována
navíc
předepsaná
smluvní pokuta
ve výši 15 000 Kč, která je předmětem daně, není od daně osvobozena, ani se nezdaňuje zvláštní sazbou.
Vstupuje tedy do základu daně
.
SVJ musí podat daňové přiznání
bez ohledu na to, byla-li smluvní pokuta do konce roku uhrazena nebo ne.
Kdyby dodavatel smluvní pokutu v roce 2020
ne­uhradil, daňová povinnost by v tomto roce nevznikla
viz § 23 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDP.
Dodavatel z příkladu však smluvní pokutu v roce 2020 uhradil. Vypočtená daň z příjmů musí být v roce 2020 zaúčtována ve výši
2 850 Kč
(= 15 000 x 19 %).
Ke stejné částce dospějeme i při výpočtu v daňovém přiznání. Nejdříve se spočítá
základ daně
(ZD) z příjmů.
Na řádku 200 je první stupeň
základu daně před úpravami,
spočítaný jako rozdíl výnosů a nákladů na řádku 10 a upravený o nedaňové náklady a výnosy na řádcích 70 a 170.
Po dalších úpravách základu daně podle předtištěných pokynů je
poslední stupeň základu daně
na řádku 270 zdaněn 19 % sazbou daně. Výsledkem je opět daň ve výši
2 850 Kč.
Pro zájemce, kteří by si chtěli vyzkoušet zpracování daňového přiznání, uvádím pro kontrolu podstatné řádky a částky:
Poznámka k daňové analýze:
Daňová analýza z tak jednoduchého zadání byla rovněž jednoduchá, stejně jako vyplnění daňového přiznání. V praxi však bývají
postupné úpravy základu daně složitější
. Proto doporučuji svěřit daňovou analýzu i zpracování daňového přiznání SVJ
daňovým poradcům
. Ti jsou pro případ pochybení pojištěni. Účetní, ani externí správci, ani účetní poradci bez daňového oprávnění samozřejmě pojištění nejsou.
 
Účtování předpisu daně z příjmů SVJ
Účtování předpisu daně z příjmů (DP) se provádí podle VÚD doloženého daňovým přiznáním nebo odkazujícího na daňové přiznání k DP.
Teprve zaúčtováním předpisu
daně z příjmů
můžeme považovat účtování o
nákladech a výnosech ze správy
v účetnictví
roku 2020 za ukončené.
Teď se nabízí otázka:
Z čeho je hrazena daň z příjmů
zaúčtovaná
na účtu 591-100,
když na její úhradu nebyly čerpány zálohy na správu?
Daň z příjmů nepatří mezi náklady hrazené z příspěvků na správu.
Hradí se z výnosů, z nichž byla sražena. Z předepsané pokuty ve výši 15 000 Kč má tedy
SVJ čistý výnos po zdanění jenom 12 150 Kč.
Kdyby byla smluvní pokuta dodavatelem uhrazena v pozdějším období, než ve kterém byla předepsána do výnosů, bylo by hledání zdroje pro její úhradu komplikovanější. O tom ale až někdy jindy.
 
Ostatní účetní případy související se správou
Se správou SVJ
souvisí i jiné účetní případy než ty, které byly účtovány jako předpisy záloh a jako náklady a výnosy. Ty nejběžnější jsou uvedeny dále v deníku. I zde platí, že jsou kvůli lepší přehlednosti účtovány částky za celý rok.
Některé nově použité účty:
112-100 Materiál na skladě
211-100 Pokladna
261-100 Peníze na cestě (PNC)
336-300 Zdravotní pojištění (ZP)
337-300 Sociální pojištění (SZ)
341-100 Daň z příjmů (DP) SVJ
342-300 Zálohy na DP z odměn
379-300 Závazky z odměn předsedy výboru
379-500 Ostatní „jiné“ závazky – pojištění domu
911-100 Fond ze zisku
931-100 VH ve schvalovacím řízení
Účtování o správě je u konce.
Než se pustíme do účtování o službách, které je složitější,
využijeme informace
z účetnictví o správě:
pro
sestavení přehledů
pro vlastníky jednotek
o stavu a čerpání záloh na správu
a pro
přehled o plnění rozpočtu nákladů na ­správu.
Vyúčtování záloh na správu, přehledy o stavu a čerpání záloh
Někteří vlastníci by rádi dostávali vyúčtování záloh na správu, podobné vyúčtování záloh na služby. Účetní některých SVJ se vymlouvají, že to do vedení účetnictví nepatří, že nic takového nemají ve smlouvě a že ani nevědí, jak by mělo vyúčtování správy
vypadat.
Obsah
vyúčtování je právně upraven
pouze u záloh na služby.
Vyúčtováním záloh na služby
se podle § 2 zákona č. 67/2013 Sb., o službách rozumí vyčíslení
skutečné výše
nákladů
na služby
a záloh
za jednotlivé služby v daném zúčtovacím období.
Ve vyúčtování záloh na správu
musíme
navíc vyčíslit i počáteční a konečné zůstatky záloh,
protože nevyčerpané zůstatky záloh nepodléhají povinnému finančnímu vypořádání jako u služeb. Tomuto požadavku na vyúčtování záloh na správu odpovídá přehled o stavu a pohybu záloh na správu.
Forma
vyúčtování záloh
není upravena
ani u záloh na správu ani u záloh na služby. Protože forma vyúčtování správy není upravena a obsah vyúčtování správy byl odvozen, mohu nabídnout pouze
ukázky přehledů,
nejdříve za celý dům, potom pro vlastníky jednotek.
 
Vyúčtování záloh na správu za dům
V souladu s odvozeným povinným obsahem vyúčtování zá­loh na správu může vypadat vyúčtování za dům následovně:
Přehled o stavu a čerpání záloh na správu za dům
Stejné částky jsou vidět na schématu účtování čerpání záloh na správu v kapitole Čerpání záloh na úhradu nákladů správy.
Každá položka přehledu musí být
průkazná.
Počáteční zůstatky (PZ)
jsou konečné zůstatky nevyčerpaných záloh z minulého roku. Uvedeny jsou na začátku kapitoly Účtování předpisů záloh.
Sloupec
Vklady
představuje předepsané zálohy na správu. Prokázány jsou sestavou předpisů záloh, podle níž bylo o zálohách účtováno rovněž v kapitole Účtování předpisů záloh.
Sloupec Čerpání obsahuje skutečné náklady, které byly ze záloh hrazeny.
Prokázány
jsou
přehledem nákladů,
podle kterého bylo v kapitole Čerpání záloh na úhradu nákladů správy účtováno čerpání záloh na správu.
Konečné zůstatky (KZ)
byly vypočteny:
KZ = PZ + Vklady – Čerpání
Správnost výpočtu KZ je možné si zkontrolovat přímo na účtech ve schématu účtování v kapitole Účtování čerpání záloh.
 
Přehledy pro vlastníky jednotek
V ukázkách tří dílčích přehledů pana Cahlíka jsou údaje
za dům
, tj. PZ, vklady, čerpání a KZ uvedeny pro změnu pod sebou.
Přehled o stavu a čerpání KrZ 1 – podle podílů
Přehled o stavu a čerpání KrZ 2 na vlastní správu
Přehled o stavu a čerpání DZ 3 – VU
O konečných zůstatcích
(KZ)
nevyčerpaných záloh mají rozhodovat vlastníci jednotek podle podle něhož patří do působnosti shromáždění mimo jiné i:
d)
schválení účetní závěrky, vypořádání výsledku hospodaření a zprávy o hospodaření společenství vlastníků a správě domu, jakož i celkové výše příspěvků na správu domu pro příští období a
rozhodnutí o vyúčtování nebo vypořádání nevyčerpaných příspěvků.
V jiných SVJ mohou vypadat přehledy úplně jinak. Obsah by však měl být stejný.
 
Vypořádání nevyčerpaných záloh na správu
V době schvalování účetní závěrky za rok 2020 jsou už nevyčerpané zálohy součástí počátečních zůstatků záloh v roce 2021. Vlastníků jednotek se většinou nikdo neptá, jestli souhlasí, aby tam zůstaly, nebo jestli si přejí jejich vypořádání např. započtením na předepsané zálohy, snížením předpisu záloh nebo vyplacením.
Při vypořádání
nevyčerpaných záloh s vlastníky je třeba pamatovat na to, že byly porovnávány skutečné náklady s předepsanými zálohami a
zohlednit případné neuhrazené zálohy na správu.
Nízké částky je neefektivní vyplácet, ale u zůstatků v řádu několika tisíců korun už se mohou názory na vypořádání lišit. Proto existuje právo na rozhodování, aby způsob vypořádání vyhovoval většině vlastníků.
Nejoptimálnější způsob vypořádání nevyčerpaných zůstatků záloh by měl vlastníkům poradit někdo z volených orgánů SVJ, aby mohli rozhodovat poučeni.
 
Plnění rozpočtu nákladů na správu
Rozpočty nákladů jsme zatím použili jako
podklady pro stanovení záloh na správu.
Při dodržení celkových rozpočtovaných částek by nevznikaly žádné nevyčerpané zálohy a nedocházelo by ani k přečerpání záloh.
V praxi je ale dosažení úplné shody skutečných nákladů s rozpočtovanými téměř nemožné. Nějaké úspory a překročení se vždycky objeví.
Překročení rozpočtovaných nákladů
mohou způsobit například vyšší ceny, náklady na odstranění škod, se kterými nebylo v rozpočtu počítáno apod. Úspory nákladů může ovlivnit hospodárnost orgánů SVJ, ale i odložení nebo zrušení oprav, revizí a jiných naplánovaných akcí.
Podle ustanovení § 15 NV č. 366/2013 Sb.
schvaluje shromáždění
nejen rozpočet na kalendářní rok, ale
i výsledky jeho plnění,
a to v rámci schvalování zprávy o hospodaření, viz § 15 NV č. 366/2013 Sb.
Přehled skutečných a rozpočtovaných nákladů
Na úspoře nákladů fiktivního SVJ se podle zprávy o hospodaření podílelo hlavně odložení jedné naplánované opravy v dohodnuté ceně 14 000 Kč a použití nové, levnější technologie při opravě rozvodů vody (úspora 6 000 Kč). Celkovou úsporu rozpočtovaných nákladů snížila částka 2 000 Kč za provedenou deratizaci, se kterou se v rozpočtu nepočítalo.
Rozborem plnění rozpočtovaných nákladů se můžeme s náklady na správu a vlastně s celým účetnictvím o správě v roce 2020 rozloučit.
Na závěr jen malá poznámka
k nákladům nehrazeným ze záloh na správu.
V příkladech byly hrazeny všechny náklady správy s výjimkou daně z příjmů SVJ, ze záloh na správu, aby byla lépe vidět provázanost informací o nákladech a výnosech správy.
V jiných SVJ
se mohou vyskytnout i
jiné náklady na správu účtované v účtové třídě 5,
které nejsou hrazeny ze záloh na správu, ale z jiných výnosů, které jsou účtovány
na párových výnosových účtech.
Těmto nákladům se můžeme věnovat v některém z dalších dílů seriálu.
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 1. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 2. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 3. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 4. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 5. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 6. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 7. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 8. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 9. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - 10. část
Účetnictví společenství vlastníků jednotek - dokončení