prof. Ing. Jiří Strouhal, Ph.D. - strana 1

Akciová společnost načerpala v r. 2023 bankovní úvěr, ke kterému si v r. 2023 uzavřela úrokový swap. Bankovní úvěr je v EUR a splácí se čtvrtletně. Úroková sazba je stanovena jako součet sazby 3-měsíční EURIBOR a přirážky 2,23 % p.a. V konfirmaci úrokového swapu (IRS) je uvedená pevná sazba úroku a dále jsou rozepsané nominální částky (=aktuální výše úvěru v daném čtvrtletí) a vypočtená částka úroků. Společnost vede k tomuto úrokovému swapu zajišťovací účetnictví (máme zpracovanou dokumentaci a test efektivity nám vyšel) a přecenění probíhá rozvahově. V roce 2023 společnost účtovala vypořádání úrokového swapu 221//373 a zároveň 373//562. Přecenění k 31. 12. 2023 jsme zaúčtovali 414//373 (přecenění vyšlo záporně). V roce 2024 máme vypořádání účtovat 221//373 a zároveň 414//562 (resp. 373//221 a zároveň 562//414)? Je tento postup správný? Jak by se měla účtovat podrozvaha při uzavření obchodu, při vypořádání a při přecenění? Podrozvahový závazek je součet Částky úroku z konfirmace úrokového swapu? Podrozvahová pohledávka je při uzavření stejná jako podrozvahový závazek a na konci roku se vypočítá jako podrozvahový závazek + reálná hodnota? Podrozvahový závazek tedy zůstává po celou dobu trvání úrokového swapu stejný a snižuje se pouze o vypořádané transakce (tzn. je to součet nevypořádaných položek Částky úroku z konfimace) a mění se vždy podrozvahová pohledávka?

Target profit forward - boosted exact knock-out" - účtování ocenění k rozvahovému dni Na základě konfirmace z banky má společnost finanční nástroj "TPF Boosted Exact Knock-Out", ke kterému banka stanovila k 31.12.2023 ocenění v CZK z pohledu klienta. Má společnost ve svém účetnictví zaúčtovat ocenění k rozvahovému dni? Pokud ano, jakým účetním zápisem má být ocenění k rozvahovému dni zaúčtováno? Podstata finačního nástroje: Banka a společnost má sjednáno 24 rozhodných dnů uplatnění opce, ke kterému je společnost povinna provést směnu EUR do Kč. Je dán forwardový kurz (tzv. zajištěný kurz). Ke každému z 24 rozhodných dnů uplatnění opce je zjištěn kurz ČNB k tomuto datu (tzv. fixing). Ke každému rozhodnému dni uplatnění opce je provedeno porovnání "zajištěného kurzu" a "fixingu". Pokud je zajištěný kurz vyšší než fixing nebo je zajištěný kurz roven fixingu, pak je společnost povinna provést směnu částky 100 000 EUR za zajištěný kurz (tj. pro společnost výhodné). Pokud je zajištěný kurz nižší než fixing, pak společnost směňuje částku 150 000 EUR za zajištěný kurz (tj. pro společnost nevýhodné). V rámci finančního nástroje je definován "target profit", který je vypočten jako rozdíl: (zajištěný kurz - fixing) * směnná částka. Target profit se rovná kladnému kumulativnímu součtu rozdílů kurzů vypořádaných transakcí (tj. pouze zisku), pokud je z transakce realizována ztráta, do "target profit" vstupuje ve výši 0,- Kč. V souvislosti s "target profit" je stanovena hranice "target profit level". Pokud je v kumulaci dosažen zisk z realizovaných transakcí roven nebo vyšší než stanovená částka "target profit level", všechny budoucí splatnosti zanikají (kromě té nejbližší - ta je za upravených podmínek realizována jako poslední).

Akciová společnost investovala 100 000 USD do nákupu podílových listů XXXXX. Účtování bylo následující: únor 2023 - nákup cenných papírů: MD 251/D 221, červenec 2023 - účtování o prodeji cenných papírů MD 561/D 251, červenec 2023 - příjem peněz z cenných papírů MD 221/D 661. Vzhledem k tomu, že se jedná o obchodování v USD, účet 251 kvůli změně kurzu vykazuje zůstatek ve výši 67 000 Kč. Jde v tomto případě o kurzovou ztrátu, která se má zaúčtovat MD 563/D 251? Společnost vydělala 1 800 USD, kvůli kurzové ztrátě byl obchod ztrátový. Společnost používá denní kurz ČNB. 

Dlouhodobým nehmotným majetkem rozumíme stálé aktivum bez fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok. Dlouhodobý nehmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 01. Dlouhodobý nehmotný majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává. Jeho opotřebení v peněžních jednotkách vyjadřují odpisy. Dlouhodobý nehmotný majetek je možné technicky zhodnocovat.

Dlouhodobým hmotným majetkem rozumíme stálé aktivum fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok a pro daňové účely je jeho vstupní cena obecně vyšší než 80 000 Kč. Odpisovaný dlouhodobý hmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 02. Tento hmotný majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává. Jeho opotřebení v peněžních jednotkách vyjadřují odpisy. Odpisovaný dlouhodobý hmotný majetek je možné technicky zhodnocovat.

Neodpisovaným dlouhodobým hmotným majetkem rozumíme stálé aktivum fyzické podstaty, které slouží v účetní jednotce déle než 1 rok. Neodpisovaný dlouhodobý hmotný majetek zachycujeme na účtech účtové skupiny 03.

Na účtech účtové skupiny 04 účetní jednotky evidují cenu pořízení a další vedlejší výdaje s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku související, a to do doby jeho zařazení do majetku účetní jednotky.

V rámci této účtové skupiny účetní jednotky evidují veškeré poskytnuté zálohy na nákup dlouhodobého nehmotného, hmotného, a finančního majetku. Účetní jednotky mohou k zálohám rizikové povahy tvořit opravné položky, jejich tvorba ovšem není chápána jako daňově účinný náklad. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh na dlouhodobý majetek nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce.

Dlouhodobý finanční majetek evidujeme na účtech účtové skupiny 06. Mezi jeho hlavní složky patří: majetkové účasti a podíly rozhodující vliv podstatný vliv ostatní vliv investice do dluhových cenných papírů směnky k inkasu s dobou splatnosti delší než jeden rok poskytnuté zápůjčky

Odpisy jsou odhadem částky (vyjádřené jako náklad), která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů, které toto aktivum účetní jednotce přináší; nejde tedy o kvantifikaci fyzického a morálního opotřebení. Tvorbou odpisů dochází ke korekci ocenění majetku ve vazbě na jeho využívání a rozvaha tak vhodněji (věrněji) vyjadřuje finanční situaci účetní jednotky. Souhrn odpisů za celou dobu používání majetku nazýváme oprávky. Rozdílem mezi vstupní (např. pořizovací) cenou a oprávkami rozumíme zůstatkovou cenu. O oprávkách k dlouhodobému nehmotnému majetku účtujeme na účtech účtové skupiny 07.

Odpisy jsou odhadem částky (vyjádřené jako náklad), která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů, které toto aktivum účetní jednotce přináší; nejde tedy o kvantifikaci fyzického a morálního opotřebení. Tvorbou odpisů dochází ke korekci ocenění majetku ve vazbě na jeho využívání a rozvaha tak vhodněji (věrněji) vyjadřuje finanční situaci účetní jednotky. Souhrn odpisů za celou dobu používání majetku nazýváme oprávky. Rozdílem mezi vstupní (např. pořizovací) cenou a oprávkami rozumíme zůstatkovou cenu. O oprávkách k dlouhodobému hmotnému majetku účtujeme na účtech účtové skupiny 08.

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku (korekci aktiv) v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady.

Zásoby materiálu evidujeme na účtech účtové skupiny 11. Nakupovaný materiál oceňujeme pořizovací cenou. Součástí vedlejších pořizovacích výdajů mohou být: přeprava, provize, clo, pojistné, a vlastní náklady na zpracování materiálu. Součástí pořizovací ceny naopak nejsou úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na pořízení materiálu. Zásoby materiálu můžeme vést pomocí průběžného či periodického způsobu evidence zásob.

Zásoby vlastní činnosti evidujeme na účtech účtové skupiny 12. Mezi tyto řadíme: nedokončenou výrobu, polotovary vlastní činnosti, dokončené výrobky, a mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. Zásoby vlastní činnosti oceňujeme na úrovni vlastních nákladů. Stejně jako nakupované zásoby, tak i zásoby vlastní činnosti může účetní jednotka vést způsobem A nebo způsobem B evidence zásob. Používá-li podnik periodickou evidenci, potom v průběhu účetního období o přijetí či vyskladnění zásob vlastní činnosti neúčtuje vůbec a pouze k rozvahovému dni zanese na příslušný rozvahový účet skupiny 12 konečný stav zásoby protizápisem na příslušný účet skupiny 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.

Zbožím rozumíme majetek nakoupený za účelem dalšího prodeje. Nakupované zboží oceňujeme pořizovací cenou. Součástí vedlejších pořizovacích výdajů mohou být: přeprava, provize, clo, pojistné, a vlastní náklady na zpracování zboží. Součástí pořizovací ceny naopak nejsou úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na pořízení zboží. Zboží můžeme evidovat pomocí průběžného nebo periodického způsobu.

V rámci této účtové skupiny účetní jednotky evidují veškeré poskytnuté zálohy na nákup zásob materiálu, mladých zvířat, a zásob zboží. Účetní jednotky mohou k zálohám rizikové povahy tvořit opravné položky, jejich tvorba ovšem není chápána jako daňově účinný náklad. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh na zásoby nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce.

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady.

V rámci účtové skupiny 21 účetní jednotka eviduje nejlikvidnější formy peněz, jimiž jsou: pokladní hotovost, ceniny. Pokladní hotovost, jakož i ceniny podléhají inventarizaci, kterou je třeba minimálně provést k rozvahovému dni, jakkoli lze účetní jednotce doporučit mnohem častější provádění. V rámci těchto složek provádíme fyzickou i dokladovou inventuru.

V rámci účtové skupiny 22 účetní jednotka eviduje peněžní prostředky, které má účetní jednotka uložena na účtech v bankách. Může se jednat o peněžní prostředky v domácí měně, nebo o devizy. Bezhotovostní platební styk je uskutečňován na základě příkazu k úhradě, ať již jednotlivého či hromadného. Pro opakující se platby lze využít trvalý příkaz k úhradě. Na tomto dokumentu je obvykle uváděn i variabilní symbol, na základě nějž lze identifikovat danou transakci. Obvykle se jedná o číslo faktury, rodné číslo, IČO apod. Součástí příkazu k úhradě je rovněž konstantní symbol, který je určen primárně pro potřeby bankovních institucí. Tento nelze zadávat na základě libovůle poplatníka, ale je nutné se řídit předpisy ČNB a MF ČR, které vydávají opatření týkající se číselníku konstantních symbolů. V případě, že účetní jednotka disponuje devizami, potom je musí v účetnictví vést zároveň v českých korunách, a to přepočtem aktuálním kursem ČNB. Kromě aktuálního kursu může účetní jednotka zároveň používat kurs pevný. K rozvahovému dni platí rovněž povinnost přepočítat devizové prostředky aktuálním kursem ČNB.

V rámci skupiny 23 evidují účetní jednotky dva typy krátkodobých úvěrů, a to: krátkodobé bankovní úvěry, a eskontní úvěry. Úvěry oceňujeme v jejich jmenovitých hodnotách.