Odpisování technického zhodnocení

Firma pořídila fotovoltaickou elektrárnu, která byla zařazena do užívání 1. 8. 2025. Vyrobená elektrická energie se bude používat výhradně pro pohon strojů a k osvětlení haly. Prodej elektrické energie se nepředpokládá a není ani technicky možný. Vzhledem ke změně předpisů týkajících se odpisování FVE a různících se výkladů si nejsme jisti, zda se v tomto případě jedná o technické zhodnocení nemovitosti, a to včetně technologie, nebo je technickým zhodnocením pouze nosná konstrukce k technologii.

Ke dni 1. 1. 2025 vznikly z důvodu odštěpení 2 s. r. o. Mají jednoho majitele. Ve firmě A (původní firma) zůstala výrobní činnost, včetně všech strojů. Do nové firmy B byly převedeny dvě haly. Jedna výrobní a druhá napůl skladovací a administrativní. Firma A platí firmě B za haly měsíční nájem. V nájemní smlouvě je uvedeno, že firma B-majitelka hal, souhlasí, aby si firma A uplatňovala odpis na případné technické zhodnocení. Takže si firma A pořídila FVE, kterou umístila na střechu haly, kterou má v pronájmu. FVE byla dodána na klíč, a tak je rozdělena stavební a technologická část. Elektřina vyrobená FVE je však spotřebována pouze pro potřeby firmy. Nikam se neprodává. Slyšela jsem názor, že v takovém případě se FVE odpisuje jako celek, a to v odpisové skupině v jaké se odpisuje ta hala. Je to pravda? 

Prarodič daruje nemovitost (budovu) vnukovi v polovině roku a syn ji koncem roku zařadí do svého obchodního majetku, protože ji bude používat k podnikání a rekonstruovat ji. Jak se bude postupovat u vnuka? V okamžiku darování je dar osvobozen dle § 10 ZDP a poté, když je budova zařazena do podnikání v ceně dle znaleckého posudku, nebude moci vnuk tuto nemovitost daňově odpisovat? Následné technické zhodnocení již odepisovat bude moci?

Mezi dvěma stávajícími budovami je přístavba přemostění automatické dopravy palet. Jedná se vlastně o dopravník palet, který je 6 metrů nad zemí, v tubusu, a spojuje výrobní halu se skladem. Podle určení je hlavní strojní zařízení – dopravník. Jak je to se zatříděním tohoto objektu? Jedná se o technické zhodnocení stávajících budov – pak bude polovina vynaložených prostředků jako technické zhodnocení jedné budovy a druhá polovina technické zhodnocení druhé budovy? Každá z budov je samostatným dlouhodobým majetkem. Nebo se jedná o strojní zařízení, na které bude založena samostatná inventární karta? A výdaje na vybudování tubusu, který je pevně připojen k budovám bude díky své vedlejší funkci součástí tohoto dlouhodobého majetku?

Otec vlastní nemovitost, část pronajímá synovi. Syn v pronajaté části se souhlasem otce bude provádět technické zhodnocení – stavební úpravy. Stavební povolení je na otce. Je možné, aby syn prováděl technické zhodnocení, když je stavební povolení na jméno otce, nebo se stavební povolení vždy vydává vlastníkovi nemovitosti? 

Náš klient zakoupil budovu krematoria, smyslem a určením této budovy je právě kremace. V budově je dostatečný prostor pro to, aby se v budově provedly úpravy a pořídila se další kremační pec. To vyžaduje stavební úpravy výstavby pece uvnitř budovy a dále dodání samotné technologie pece. Technologie pece je sestavená již o dodavatele a celá převezena ke konečné montáži ke klientovi, stavební práce demontovat a převést nelze. Nyní řešíme zařazení do odpisové skupiny zda celé včetně stavebních prací zařadit do 3 odpisové skupiny, nebo to rozdělit na stavební část a tu účtovat jako technické zhodnocení budovy a technologii samostatně ve 3. odpisové skupině anebo zda celé je technickým zhodnocením budovy. V této souvislosti ještě poznámka, reálná živontnost pece je odhadnuta právě na 10 let. Poté je nutná buď generální oprava, nebo celá výměna, v obou případech to nese nejen výměnu technologie ale i významnou měrou odstranění stavebních úprav a po výměně opět úpravy nové. Pokud by pec včetně prací byly součástí nemovitosti, tj technické zhodnocení, jak by se účtovalo o neodepsané části technického zhodnocení , pokud by došlo k jeho likvidaci, resp. pokud by k tomu nedošlo, tak by se odpisovalo TZ, i když vlastně reálně již nebude existovat?).

V majetku máme zařazený nákladní rozvozový automobil se skříňovou pekařskou nástavbou. Majetek je daňově i účetně odepsaný. Zachovalou skříňovou nástavbu chceme sundat a později použít na nový automobilový podvozek. Starý podvozek prodáme. V majetku hodláme stávající jednu položku hodláme rozdělit na dvě, zvlášť na podvozek a zvlášť na skříň. Pořizovací ceny známe z dokumentace. Jak máme správně postupovat po koupi nového podvozku a namontování staré skříně na něj: zařadit nově pořízený podvozek samostatně a starou skříň ponechat také samostatně, nebo starou skříň máme zhodnotit o nový automobilový podvozek, nebo jiné řešení?

OSVČ provozuje svojí ekonomickou činnost (ubytování, stravování) v pronajaté budově. Na přelomu roku 2024/2025 začal budovat na pronajatém objektu FVE systém 33,3kWp s akumulací, který je z části dotovaný z NZÚ – investiční dotace. Investice byla ukončena a uvedena do provozu 10/2025. V roce 2024 uzavřel nájemce s pronajímatelem smlouvu o smlouvě budoucí ohledně souhlasu se stavbou FVE a o odpisování TZ pronajatého majetku. Dle tehdejší legislativy měla být FVE rozdělena na stavební část = TZ budovy se souhlasem pronajímatele a funkční část = soubor hmotných movitých věcí výhradně v majetku nájemce (panely, střídače atd). Od té doby však došlo ke změně legislativy. Jak nyní FVE správně zařadit? Pronajímatel je soukromá osoba a budovu ubytovacího a stravovacího zařízení nikdy neodpisoval. K celkové investici 1,3 mil. mi byl dodán rozpad položek na: cca 850 000 Kč montážní a instalační práce, 185 000 Kč panely, 95 000 Kč baterie, 50 000 + 50 000 Kč rozvaděče, 65 000 Kč střídač a pak drobnější položky jako revize kabeláž stop tlačítko hliníková konstrukce na střeše. FVE slouží výhradně pro potřeby napájení el. energie provozu budovy. Musím vše zařadit jako stavbu nebo technické zhodnocení v hodnotě 1,3 mil. a odpisovat v 6. odpisové skupině 50 let, když jsou panely připevněny na hliníkové konstrukci ke střeše a slouží výhradně pro napájení budovy? Nebo mohu rozdělit na stavební část (850 000 montážní a instalační práce + 1 967 Kč hliníková konstrukce) a zbytek odpisovat jako technologickou část – soubor movitých věcí v 2. nebo 3. odpisové skupině? Také mě zaráží, že položka montáže a instalace včetně technického dozoru je nejvyšší položkou rozpadu a nejsem si jistá, zda ji mám považovat za stavební část. Dotace je mi jasná, tu v případě dvou karet majetku ponížím poměrnou částí hodnotu majetku.

Výdaje vynaložené na technické zhodnocení hmotného majetku zařazeného v obchodním majetku a jeho používání k podnikatelským účelům nebo v případě nájmu hmotného majetku zdaňovaného dle § 7 a § 9 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, nelze uznat za výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů a do daňově uznatelných výdajů (nákladů) se dostávají až prostřednictvím odpisů hmotného majetku. V následujícím textu se zaměříme na správné daňové postupy při řešení technického zhodnocení na hmotném majetku a na jeho daňové odpisování.

Společnost s r. o., neplátce DPH, člen SVJ bytového domu, přebudovala zakoupený nebytový prostor na ordinaci. V rámci stavebních úprav byly vyměněny nevyhovující vstupní dveře z ulice do ordinace (v hodnotě 200 000 Kč). Po dohodě s ostatními členy SVJ přefakturovala polovinu ceny dveří (100 000 Kč) společenství vlastníků. S. r. o. po kolaudaci převede nebytový prostor z účtu 042 na účet 021 a začne majetek včetně všech vedlejších pořizovacích nákladů odpisovat v 5. odpisové skupině. V jaké ceně se v účetnictví s. r. o. na účet 021 převedou dveře – v poloviční ceně 100 000 Kč se souhlasem SVJ?

Podnikatel, fyzická osoba, plátce DPH, by měl v majetku nemovitost (byt) a odpisoval by ji 30 let. Po 10 letech odpisování provede technické zhodnocení nemovitosti. Jak se toto technické zhodnocení chová z hlediska daně z příjmů, navyšuje cenu odpisů po zbylých 20 let odpisování nemovitosti anebo se technické zhodnocení odpisuje samostatně dalších 30 let? 

Zákonem č. 87/2025 Sb. došlo s účinností od 1. 8. 2025 ke zrušení speciálního ustanovení § 30b ZDP k odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření (FTVE). Nově se má daňové odpisování řídit obecným zařazením hmotného majetku do odpisových skupin podle přílohy č. 1 ZDP. V článku si s ohledem na přechodná ustanovení k novele ZDP obsažená v zákonu č. 87/2025 Sb. ukážeme daňové řešení na několika příkladech.

Právnická osoba pořídila budovu, ve které začala provádět svou ekonomickou činnost. V rámci své ekonomické činnosti musela v následujícím roce provést výměnu podlahy, reklamní značení budovy, opláštění budovy a nakoupit nábytek. Výměnu podlahy, reklamní značení budovy, opláštění budovy zařadila do DHM jako technické zhodnocení budovy, nábytek též zařadila do DHM a odepisuje. Po třech letech došlo k odštěpení budovy na mateřskou společnost, která pokračuje v odepisování a budovu pronajala dceřiné společnosti. Dceřiná společnost je společnost, která technicky zhodnotila budovu. V současné době dceřiná společnost stále pokračuje ve stejné ekonomické činnosti, ale opět musí změnit reklamní označení a opláštění budovy ve výši 1,5 mil korun. V nájemní smlouvě je zahrnuto, že dceřiná společnost provádí opravy i technické zhodnocení na své náklady. Lze tuto opravu reklamního označení a opláštění zahrnout do nákladů jako opravu pronajaté budovy? 

FO plátce DPH bude provádět rekonstrukci bytového domu. S tím, že ví, že 62% tohoto domu budou byty a 38% budou kanceláře - nebytový prostor. FO ještě neví jestli tyto kanceláře bude pronajímat plátcům nebo neplátcům. Chápu správně, že i kdyby je pronajímal plátcům, tak podle par. 56a by tento pronájem musel být stejně osvobozený? To znamená, že by pak musel vracet i těch 38% DPH co si uplatní při rekonstrukci domu? Firmy provádějící rekonstrukci tohoto domu vystavují faktury v přenesené daňové povinnosti. Je správné, že celá rekonstrukce bytového domu bude probíhat sice v přenesené daň. povinnosti, ale FO odvede státu vždy z celé částky 12% - je to bytový dům a na vstupu si uplatní jen 38% z nebyt. prostoru? Co když se stavební práce budou týkat jen nebytových prostor - opět bude faktura v přenesené daň. povinnosti, ale nemělo by se vyměřovat DPH 21%? FO tento dům dostal darem a tento dar vložil do OM. FO dům sice odepisovat nebude, ale může odepisovat až bude technické zhodnocení domu hotové toto samostatné technické zhodnocení? 

S.r.o., plátce DPH, ubytovací zařízení. V 7/2025 faktura přijatá za vestavěné vybavení - vitrína a vstupní vestibul - částka 100 000 Kč, režim PDP. Jak s tímto vybavením naložit? Jedná se o nábytek, a tak zařadit do druhé odpisové skupiny, a to od 7/2025 nebo počkat, jestli letos nebude ještě nějaké vybavení a zařadit vše najednou na konci roku? Popř. tím, že je to vestavěné, tak se jedná o technické zhodnocení budovy, a v tomto případě rovněž počkat na konec roku, jestli nebude ještě nějaká úprava/rekonstrukce budovy, a poté zařadit vše najednou?

Pronajímatel provedl po dohodě s nájemcem montáž kotvícího systému do domu kvůli montáži stínící plachty pronajaté terasy nájemcem. Práce za montáž, ukotvení a samotné kotvy chce zaplatit pronajímatel po nájemci a veškeré tyto náklady mu tedy přeúčtovává jako převod práva (tedy + DPH ne v režimu přenesené daňové povinnosti). Toto technické zhodnocení má hodnotu 20 tis. Kč jak je to z pohledu daně z příjmů, může si to nájemce dát do nákladů rovnou nebo musí čekat na informaci od pronajímatele, že za daný rok v rámci domu neprovedl další technická zhodnocení v součtu za 80 tis. a více Kč?

Společnost v rámci výstavby nově nakoupila a nechala namontovat zátěžové čistící rohože k výtahům do podzemních garáží za 30 tis. Kč - jde o technické zhodnocení budovy x náklady účet 518? Pokud byly nalepeny na zem - účet 042 (technické zhodnocení), pokud jsou volně položeny (účet 518)?

Právnická osoba vlastní dva valníky Valník 1 a Valník 2, ktoré má už úplne daňovo odpísané a boli odpisované zrýchlene. V roku 2024 sa rozhodne nechať si spraviť na Valník 1 skriňovú nadstavbu v hodnote 500 tis. Kč. (Tu sa dúfam zhodneme, že sa jedná o TZH Valníka 1). V roku 2025 nastane katastrofická porucha na Valníku 1 a PO ho v priebehu roku predá bez nadstavby na náhradné diely za 50 tis. Kč. Nadstavbu si nechá premontovať na Valník 2 za 60 tis. Kč. Je moja nasledujúca úvaha správna? Valník 1 Zostatková cena je nula, takže do výpočtu odpisov vstupuje iba hodnota skriňovej nadstavby = 500 000 Kč Rok 2024 je zrýchlený odpis 200 000 Kč a zostatková cena 300 000 Kč. V roku 2025 je polovičný daňový odpis 75 000 Kč a zostatková cena 225 000 Kč. Daňový základ z predaja Valníka 1 = - 175 000 Kč (50 000 – 225 000) Valník 2 Zostatková cena je nula, takže do výpočtu odpisov vstupuje iba hodnota montáže skriňovej nadstavby z Valníka 1 = 60 000 Kč. Rok 2025 je zrýchlený odpis 24 000 Kč a zostatková cena 36 000 Kč a ďalšie roky odpisy zo zostatkovej ceny. Takže navzdory tomu, že pôvodné TZH z Valníka 1 ešte reálne existuje a stalo sa súčasťou Valníka 2, tak celá jeho ZC vstupuje do základu dane predajom Valníka 1. Môj primárny problém ale leží skôr v účtovníctve a to z dôvodu dotácii. Klient získal v minulosti dotáciu na modernizáciu majetku, ktorá spočívala v nákupu ovládacieho softwaru k obrábaciemu stroju, ktorý už bol odpísaný. Zaúčtované ako TZH a odpisované. V roku 2024 získal klient ďalšiu dotáciu na modernizáciu, ale podmienkou bolo aby bol vyradený z účtovníctva práve ten zhodnotený obrábací stroj. Kameň úrazu je, že vyradením obrábacieho stroju by klient porušil podmienky pôvodne poskytnutej dotácie a musel by ju vrátiť. Vynaliezaví dotační poradcovia poradili, aby si previedol zbytok neodpísaného TZH na iný už odpísaný obrábací stroj, ktorý v majetku klienta zostáva. A tu som práve narazil. Je možné presunúť TZH z jedného majetku na iný? Z môjho pohľadu je TZH neoddeliteľnou súčasťou zhodnoteného majetku a nie je možné s ním pracovať ako so samostatným majetkom a tým pádom pri vyradení pôvodne zhodnoteného obrábacieho stroja je vyradené aj jeho TZH. (Výnimkou, kde je TZH samostatným majetkom a to čisto daňovou je technické zhodnotenie na prenajatom majetku). Avšak priznám sa, že tu práve bojujem aj účtovne s hore uvedeným príkladom skriňovej nadstavby, ktorá by pri striktnom posúdení, že TZH je nedeliteľnou súčasťou zhodnoteného majetku, zmizla pri predaji Valníka 1 aj z účtovníctva právnickej osoby, hoci fyzicky by tam zostala (teraz abstrahujem od toho, že účtovné odpisy a účtovná ZC by bola iná než v prípade daňových hodnôt). Keď to zhrniem do dvoch dotazov, tak by zneli: 1. Je možné účtovne previesť TZH z vyraďovaného majetku na iný majetok vo vlastníctve účtovnej jednotky? 2. Ak je odpoveď na otázku 1. áno, ako by ste riešili daňové odpisy?

Fyzická osoba (vypůjčitel) zdarma užívá pozemek s oploceným a upravenou venkovní jízdárnou pro koně, který vlastní jiná fyzická osoba (otec). Vlastník tohoto pozemku (FO) nemá z pohledu majetkových karet starou jízdárnu (pokud by to měla být stavba) nijak historicky evidovanou. Vypůjčitel provádí po letech užívání generální opravu povrchu jízdárny na svoje náklady – původní rozměry budou zachovány, dojde k odebrání starých vrstev - sejmutí zeminy, úprava a zhutnění, návoz nových obdobných vrstev, drcené kamenivo, lomový prach. Celé to bude zařizovat externí firma a stát to bude celkově přes 0,5 mil Kč. Financovat to bude vypůjčitel, který vede daňovou evidenci a využívá jízdárnu k dosažení a zajištění příjmu. Může si to dát celé do výdajů, nebo to bude technické zhodnocení stavby (staré jízdárny), nebo nová stavba na cizím pozemku? Pokud by se jednalo opravu, tak je možné u vypůjčitele dát celé do daňových výdajů jako u nájemce? Pokud by se mělo jednat o technické zhodnocení nebo novou stavbu, tak předpokládejme, že by vypůjčitel dostal všechny povolení k odpisování. Mohl by to jako výpůjčitel odpisovat, nebo by se měla udělat nájemní smlouva?

Společnost s.r.o. má pronajatou budovu/halu od svého jediného jednatele a společníka v jedné osobě. Společnost na své náklady provedla technické zhodnocení, které se týkalo venkovních prostor budovy - zateplení budovy, nové opláštění, nová vrata, aj. v hodnotě celkem cca 3 mil. Kč. Nyní bylo toto zhodnocení dokončeno a společnost by chtěla začít toto zhodnocení odepisovat v odpis. skupině 5. Zároveň se nyní společnost chystá na technické zhodnocení vnitřních prostor - nové podlahy, půdní vestavba, aj., které bude probíhat cca 2 roky. Je možné rozdělit technické zhodnocení na "venkovní" a "vnitřní" a začít nyní odpisovat první část technického zhodnocení a po dokončení dalšího "vnitřního" zhodnocení začít odpisovat druhou část? Bude se druhá část odpisovat zvlášť v odpis. skupině 5 nebo bude nutné navýšit původní technické zhodnocení? Prosím o posouzení, zda je toto navrhované řešení v souladu se současnou legislativou a případně upozornění, zda je něco opomíjeno. Případně prosím o lepší doporučení tohoto řešení.