Transferové ceny (převodní ceny)

S blížícím se koncem roku stojí firmy před výzvou cenového narovnání, jehož důležitost zasahuje do daně z příjmů i problematiky DPH. Klíčovým parametrem je ověření, zda tato vnitroskupinová fakturace podléhá DPH. Rozsudek Soudního dvora ve věci Arcomet Towercranes poskytuje dlouho očekávaný výklad: částka fakturovaná jako cenové narovnání musí být kryta poskytovanými službami, aby byla předmětem daně. Výklad ovlivňuje i různé situace jako nevytížení kapacit dceřiné společnosti či hodnocení služeb v rámci holdingu. Cenové úpravy tak mohou představovat opravu základu daně původních plnění nebo být úplatou za strpení určitého jednání nebo situace. Každopádně je potřeba jejich podrobného zkoumání i v kontextu DPH.

Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) ve věci Arcomet Towercranes potvrzuje, že fakturace tzv. TP adjustmentů mezi spojenými osobami mohou představovat zdanitelná plnění z pohledu DPH. Pokud jsou tyto platby skutečnou protihodnotou za poskytované služby, podléhají dle SDEU DPH bez ohledu na to, že byly provedeny pro účely daně z příjmů. Rozsudek zároveň zdůrazňuje význam řádné dokumentace a proporcionality při dokazování nároku na odpočet.

Finanční správa je v kontrolách transferových cen neustále efektivnější a zdaleka se nezaměřuje jen na přeshraniční transakce, které mohou být potenciálním prostorem pro přesouvání zisků do jurisdikcí s nižší mírou zdanění, než je v České republice. Správné nastavení transferových cen mezi dvěma tuzemskými subjekty totiž může předejít například neoprávněnému přesouvání zisků do ztrátových společností ve skupině, které má za cíl snižování daňové povinnosti. U tuzemských spojených osob má navíc finanční správa výhodu v daleko jednodušší dostupnosti potřebných údajů a shromažďování důkazních břemen, neboť disponuje přímým přístupem k údajům a informacím o tuzemských daňových subjektech. Přeshraniční kontroly vyžadují mezinárodní spolupráci a zpravidla trvají mnohem déle než čistě tuzemské daňové kontroly.

Převodní neboli transferové ceny zůstávají jedním z nejdůležitějších témat v oblasti firemních daní a pozornost jim věnuje nejen česká Finanční správa, ale i mezinárodní organizace, jako je OECD. Přes veškeré snahy omezit přesun zisků do daňových rájů se však daňové úniky dále rozšiřují. Nadnárodní firmy využívají složitých struktur, aby vykazovaly minimální zisky v zemích s vyššími daněmi a maximalizovaly je v jurisdikcích s nízkým zdaněním, což vede k extrémně nízké efektivní sazbě daně z příjmů právnických osob právě v daňových rájích.

Zúčastněte se jedinečné intenzivní série školení s Michalem Jelínkem! Obchodování ve skupině přináší řadu výzev, které nelze řešit jen podle učebnic. Tato unikátní školicí série je navržena pro finanční ředitele, jednatele a další profesionály, kteří se denně potýkají s nastavením cen mezi spojenými osobami, dokumentací transakcí a komunikací s daňovou správou.

Německá GmBH vyvinula vlastní software (pro účely výroby, plánování a organice). Tento produkt využívá jak tato německá společnost, tak česká s. r. o. Je potřeba doplnit zásadní informaci, společnosti mají shodné vlastníky, fyzické osoby. Německá společnost, plátce DPH, v Německu chce uzavřít licenční smlouvu na poskytování tohoto produktu (softwaru) s českou s. r. o., plátcem DPH v ČR. Jakou stanovit správnou cenu za minimální náklady? Nechce se nám jít cestou složitého výpočtu převodních cen mezi propojenými osobami. Stačil by v tomto případě znalecký posudek? Pokud jde o licence, může česká s. r. o. platit za fakturu bez jakýchkoliv daňových omezení, nebo se na licence vztahuje zajištění daně? Z pohledu DPH, jde o režim reverse charge? 

Řada transakcí, které jsou uskutečňovány mezi mateřskou a dceřinou společností, podléhá – při splnění zákonných podmínek – specifickému režimu zdanění. Při zpracování daňového přiznání jednotlivých subjektů je třeba při posuzování některých z nich zohlednit konkrétní daňový režim. V mnoha případech mohou subjekty dosáhnout osvobození od daně, nicméně je samozřejmě potřeba detailně zkoumat splnění zákonných podmínek – například délku držby podílu a jeho velikost, nebo zda je příjemce příjmu jeho skutečný vlastník. V případě osvobození ve vztahu k vypláceným úrokům či licenčním poplatkům do zahraničí musí příjemce úroků nebo licenčních poplatků disponovat speciálním rozhodnutím správce daně.

Už jste zkusili chytré podcasty služby Update? Do 15 minut vám v nich vysvětlíme důležité novinky ze světa práva, daní, účetnictví nebo personalistiky. Z nejnovějších podcastů doporučujeme k poslechu:

Příkaz mateřské společnosti představuje situace spočívající v aplikaci principu tržního odstupu i v případech, kdy daňový subjekt realizuje transakce výhradně s nezávislými subjekty, resp. aniž by napřímo uskutečňoval transakci se svou spojenou osobou. Jelikož tento pojem není aktuálně explicitně obsažen v žádném právně závazném předpise, může být v praxi posouzení některých situací mnohdy problematické. Nesprávné vyhodnocení transakce považované za příkaz mateřské společnosti může mít zároveň pro poplatníky nedozírné důsledky z hlediska odvodu dodatečné daňové povinnosti. V současnosti je bezesporu příkaz mateřské společnosti v oblasti převodních cen jedním z nejčastějších titulů pro doměření daně.

Jakým způsobem by se měly aplikovat tzv. převodní ceny v případě obchodování se stálou provozovnou české společnosti v zahraničí (např. na Slovensku). Především jakým způsobem se aplikuje tzv. autorizovaný přístup a neautorizovaný přístup OECD a jak se uvedené vykazuje v daňovém přiznání české společnosti a případně na Slovensku?

Jak optimálně nastavit převodní ceny u vašeho nehmotného majetku? Jakými předpisy a postupy byste se měli řídit, abyste minimalizovali související rizika? Tento checklist vás provede základními kontrolními body pro správné nastavení převodních cen u nehmotného majetku na základě doporučení OECD obsažené ve Směrnici o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy (OECD) a souvisejících dokumentů vydaných v České republice.

Finanční transakce, včetně ručení, sjednané mezi spojenými osobami podléhají požadavkům v oblasti převodních cen. I když v České republice není zákonná povinnost mít vypracovanou dokumentaci převodních cen k žádné konkrétní transakci, jako daňový poplatník musíte být schopni prokázat, že vámi uplatněné převodní ceny odpovídají tržním podmínkám. V rámci tohoto checklistu si projdete všechny kontrolní body pro správné nastavení převodních cen v oblasti ručení v souladu s doporučeními OECD (dle Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy) a též souvisejícími dokumenty vydanými v České republice.

Tento checklist vás provede základními kontrolními body pro správné nastavení převodních cen v oblasti poskytování služeb na základě doporučení OECD obsažené ve Směrnici o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy a též souvisejících dokumentů vydaných v České republice. Díky tomuto checklistu si ujasníte, zda máte nastaveny převodní ceny u služeb ve skupině v souladu se souvisejícími daňovými požadavky.

Jak si poradit s nastavením cen u finančních transakcí včetně úrokových sazeb u spojených osob? Jaké základní parametry si musíte pohlídat, aby vše bylo v souladu s doporučeními OECD dle Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy a též dle souvisejících dokumentů vydaných v České republice? To vše je obsahem tohoto checklistu.

Metoda nezávislé srovnatelné ceny (CUP) je jednou z klíčových metod v rámci analýzy převodních cen. Tento checklist vám pomůže zajistit, aby vaše analýza byla prostřednictvím této metody správně uchopena a provedena v souladu s doporučeními OECD dle Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy, ale též v souladu souvisejícími dokumenty vydanými v České republice.

I když neexistuje v České republice zákonná povinnost mít vypracovanou dokumentaci k převodním cenám, jako daňový poplatník musíte být schopni prokázat, že převodní ceny, které uplatňujete, odpovídají tržním podmínkám. Správná příprava této dokumentace a vhodné druhy dokumentace jsou klíčové pro dodržení doporučení OECD, která jsou obsažena ve Směrnici o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy, a také pro zajištění souladu se souvisejícími dokumenty vydanými Generálním finančním ředitelstvím a Ministerstvem financí ČR. Tento checklist vám poskytuje seznam kontrolních kroků, které je vhodné provést při přípravě dokumentace převodních cen. 

Referenční cenu pro účely § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů jsou finanční orgány oprávněny určit svou vlastní úřední činností. Ani správní soud nemusí nařizovat znalecké zkoumání, je-li schopen závěry finančních orgánů řádně přezkoumat a zhodnotit.

Převodní ceny jsou stále jedním z hlavních témat daňových kontrol i pro rok 2024. Jak se co nejlépe na takovou kontrolu připravit? Jaké metody pro ověření cen v transakcích s ostatními podniky ve skupině může správce daně použít? A na jaké případy se bude nově finanční správa zaměřovat? Aktualizované znění Směrnice OECD o převodních cenách (dále jen „Směrnice“) z ledna roku 2022, jehož český překlad zveřejnila finanční správa na svých stránkách v lednu 2024, přináší novou metodiku, jejíž doporučení by měl správce daně v případě daňové kontroly zaměřené na převodní ceny respektovat. Směrnice tak může být pro podniky pomůckou, jakými postupy prověřit, zda převodní ceny ve skupině spojených osob, jíž jsou součástí, byly nastaveny v souladu s principy tržního odstupu. Jakým kapitolám nového překladu věnovat zvýšenou pozornost a v čem je aktualizované znění z roku 2022 jiné oproti verzi z roku 2017?

V rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 25. června 2024 se spisovou značkou 1 Afs 80/2023-58 šlo o doměření daně kvůli chybné ceně obvyklé se spojenou osobou. Oceňovací rozdíl společnosti vzniklé odštěpením tato společnost nepromítla do výpočtu srovnávací základny, z níž vycházely její jednotlivé „obvyklé“ prodejní ceny. Správce daně měl naopak za to, že i tyto „startovací“ náklady – tj. účetní odpisy oceňovacího rozdílu – je nutno započítat při určování převodních cen rádoby obvyklých. Přičemž účelovým snížením nákladové základny s. r. o. uměle snížila obvyklou cenu výrobků, a tím i daňový zisk.

Finanční správa v roce 2023 provedla 570 kontrolních úkonů v oblasti cen sjednaných mezi spojenými osobami (tzv. transfer pricing). Výsledkem bylo zvýšení daňového základu o 5,8 mld. Kč a snížení daňové ztráty o 1,2 mld. Kč, což vedlo k doměření daně u kontrolovaných subjektů ve výši 724 mil. Kč. Od roku 2014 bylo v této oblasti provedeno celkem 4 052 kontrol, které vyústily ve zvýšení daňového základu o cca 60 mld. Kč a v důsledku toho doměření daně ve výši 6,9 mld. Kč.