Ing. Petr Vondraš

Rozsáhlá novela zákona o DPH přináší i tomu odpovídající počet přechodných ustanovení, které jsou tématem článku a volně navazují na článek s názvem Velká novela zákona o DPH od roku 2025 . Novelu, která ve vládou navržených 445 bodech mění zákon o dani z přidané hodnoty , v říjnu schválila Poslanecká sněmovna a po schválení v Senátu ji několik dnů před Vánocemi podepsal prezident. Zákon byl vyhlášen 23. 12. 2024 ve Sbírce zákonů v částce 461 pod číslem 461/2024 Sb. Poslaneckou sněmovnou schválená přechodná ustavení se týkají například: Registrace: Osoba povinná k dani, jejíž obrat byl za rok 2024 pod hodnotou 2 miliony korun, začne od 1. ledna 2025 počítat obrat pro registraci od nuly, protože plátcem se již tato osoba stane podle znění zákona účinného od 1. ledna. Hranice 10 %: U plnění trvajících déle než 12 měsíců bude hranice úplaty 10 % platit i pro zdanitelná plnění započatá před účinností novely, tedy např. v roce 2024. Nové povinnosti plátce vést evidenci o obchodním majetku.

V dnešním vydání dokončujeme představování změn, které přináší velká novela zákona o dani z přidané hodnoty. Hned na úvod je potřeba poznamenat, že avizované zrušení limitace odpočtu pro luxusní osobní automobily v mezidobí z novely vypadlo, takže podle aktuálně platného i schvalovaného zákona o DPH by měla limitace odpočtu pokračovat i po 1. 1. 2027. Jakým změnám se v článku budu věnovat? – Rozšíření nároku na odpočet po registraci související s nedokončeným dlouhodobým majetkem, – zveřejňování seznamu států mimo Evropskou unii, v nichž lze žádat o vrácení daně na základě principu vzájemnosti, – v případě nuceného prodeje se nebudu používat režim přenesení daňové povinnosti, – podmínky pro přestoupení člena skupiny z jedné skupiny do druhé, – povinnost mít zmocněnce pro doručování s aktivní datovou schránkou, – rozšíření evidence pro účely DPH o informace týkající se obchodního majetku, – ve kterých případech příjemce zdanitelného plnění věděl nebo vědět měl a mohl, že daň nebude úmyslně uhrazena.

V minulém článku jsme prošli změny týkající se prvních dvaceti paragrafů zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty. Dnes navážeme dalšími ustanoveními, u nichž dochází novelou ke změně. Právě schvalované změny v DPH zahrnují: zrušení povinnosti písemného zmocnění pro self-billing; pravidlo, dle něhož se úplatou pod 10 % celkové hodnoty poskytovatel dlouhodobého plnění (přesahujícího 12 měsíců) nevyhne zdanění k 31. 12.; úpravu základu daně u směnného obchodu s částečnou peněžitou úhradou; rozšíření osob, kterým musí být plnění poskytováno za cenu obvyklou, o zaměstnance a jejich osoby blízké, ale ne pro všechna plnění; pravidlo pro vracení daně z nedobytných pohledávek do 10 000 Kč bez probíhajícího řízení; přesné vymezení, co vykazovat na řádek 26 daňového přiznání, pokud jde o místo plnění mimo tuzemsko; změny v oblasti dodání nemovitostí, včetně snížení limitů pro sociální bydlení; opravu základu daně až sedm let po původním plnění, a to i pro subjekty, které přestaly být plátci; změny pravidel pro zdanění a osvobození pozemků a nemovitostí; zkrácení lhůty pro nárok na odpočet DPH o měsíc až rok v závislosti na datu jeho vzniku; zrušení limitace odpočtu pro luxusní osobní automobily od 1. 1. 2027 a další změny týkající se nároku na odpočet.

V první části průvodce velkou novelou DPH se věnujeme mimo jiné změnám při registraci plátce, stanovení místa plnění u virtuálních přístupů na akce, zrušené fikci dodání po dovozu zboží a naopak zavedení fikce úhrady daně při pořízení nového dopravního prostředku plátcem. Limit pro registraci plátce se bude počítat za kalendářní rok. Kromě obratu v tuzemsku ve výši 2 mil. Kč bude mít vliv na registraci plátce i obrat v Evropské unii ve výši 100 000 EUR (2 536 500 Kč). Dále se rozšíří důvody vzniku identifikované osoby o situaci, kdy osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, poskytne úplatu, ze které jí vznikne povinnost přiznat daň. Pokud bude fakturována osobě nepovinné k dani účast na akci, která je přenášena nebo jinak zpřístupněna virtuálně, bude místo plnění určeno dle příjemce služby. V případě právnické osoby ve státě jejího sídla, u fyzické osoby ve státě jejího pobytu. Novela ruší fikci dodání, podle níž se za dodání zboží za úplatu také považovalo předání dovezeného zboží, které bylo propuštěno do volného oběhu, v tuzemsku bez změny vlastnického práva do okamžiku převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník. Nové znění § 19c odst. 5 zákona o DPH bude ze strany finančního úřadu považovat DPH z pořízení vozidla za zaplacené, pokud plátce nový dopravní prostředek plně vloží do obchodního majetku, bude u něj mít nárok na odpočet v plné výši, nebude nespolehlivým plátcem a nebude mít nedoplatek na finančním úřadě.

Novela zákona o dani z přidané hodnoty, s plánovanou účinností od ledna 2025, například zkrátí lhůtu pro nárok na odpočet daně, umožní vrácení odvedené daně u pohledávek nepřesahujících 10 000 korun a zruší specifickou úpravu majetku vytvořeného vlastní činností.

Bez existence obou režimů by se dodavatelé museli registrovat ve státě skladu nebo ve státě, kam bylo zboží přepraveno, aby bylo následně v tomto státě dodáno. Užití obou režimů sice není povinné, ale výhodné. Pozor je potřeba si však dát na podmínky, které musí být k užití režimů splněny.

Poměrně hladce prošel na konci června prvním čtením vládní návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty (sněmovní tisk č. 726), která má navrženou účinnost od 1. ledna 2025. Důvodem novely zahrnující 445 bodů je na jedné straně transpozice evropských směrnic, zejména směrnice Rady EU 2020/285 týkající se zvláštního režimu pro malé podniky, a na druhé straně zapracování některých rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie. Schvalované změny jsou napříč celým zákonem, takže nějakým způsobem budou mít dopad na všechny plátce, ale dotknou se i: současných neplátců, jimž se změní pravidla pro vznik plátcovství na základě překročení obratu, veřejnoprávních subjektů, které často využívají specifickou úpravu majetku vytvořeného vlastní činností, jež bude zcela zrušena, ale i privátních osob se zdravotním postižením, protože jim bude zrušena možnost vracení daně. A když už jsme u toho rušení, tak to čeká i omezení odpočtu u osobních automobilů. Životnost tohoto opatření, zavedeného od 1. ledna 2024, má skončit na silvestra 2026.

S poměrným nárokem na odpočet se plátce setká nejčastěji při pořízení vozu, který bude používat i pro soukromé účely. Bohatou zkušenost s ním mají i obce, pokud nakoupí zboží sloužící jak pro veřejnoprávní činnost, tak i pro tu ekonomickou. na rozdíl od krátícího koeficientu, jehož procentuální výše je pro všechna jím dotčená plnění stejná, mohou mít různá plnění na vstupu poměrný nárok na odpočet různě vysoký.

Daňový subjekt v pozici nájemce zrealizoval technické zhodnocení majetku pronajímatele. Smluvní strany si v rámci nájemní smlouvy sjednaly vypořádání nákladů na technické zhodnocení tak, že pronajímatel uhradí po skončení účinnosti smlouvy nájemci vynaložené náklady na technické zhodnocení ve výši daňové zůstatkové ceny. Ta činila téměř 698 milionů korun a daňový subjekt ji vyfakturoval v režimu přenesení daňové povinnosti a takto vykázal i ve svém daňovém přiznání.

Předmětem rozsudku 9 Afs 147/2020-87 bylo posouzení, zda Policie ČR může předat správci daně na základě jeho žádosti informace o pohybu vozidla daňového subjektu pro účely ověření nároku na odpočet daně. V projednávaném případě takové informace správce daně od policie získal a na jejich základě neuznal odpočet z titulu pořízení vozidla. Kromě toho kniha jízd začínala dříve, než daňový subjekt vozidlem disponoval.

Daňový subjekt a správce daně byly v případu 7 Afs 94/2022–49 Porrum ve sporu ohledně nároku na odpočet z výstavby polyfunkčního domu. Podle krajského soudu daňový subjekt neprokázal, že prostory bude pronajímat jiným plátcům k uskutečňování ekonomické činnosti ani pro své jiné ekonomické činnosti.

Společnost Četrans prodávala nezastavěné pozemky osvobozeně od DPH. Správce daně jí za to doměřil daň a penále, protože dle jeho názoru se jednalo o prodej stavebních pozemků. Podle územního plánu se pozemky nacházely v zastavitelné ploše s funkčním využitím obchodně průmyslová zóna.

Jak uvádějí tyto dva rozsudky, chybějící nebo nedostatečné informace na daňovém dokladu mohou činit daňový subjekt prohrávajícím v boji o uplatnění odpočtu.

Nárok na odpočet je předpokladem neutrality daně pro plátce, který uskutečňuje zdanitelná plnění nebo osvobozená plnění s nárokem na odpočet. Nad oprávněností nároku bdí správce daně. Někdy lze jeho pochybnostem rozumět, ale jsou případy, jako například v článku uvedené zpochybnění nároku na odpočet při rekonstrukci nemovitosti, kdy závěry správce daně jsou velmi překvapivé. O to více, když jejich autorem je Odvolací finanční ředitelství.

Soudní dvůr je nejvyšší instancí opravňující vykládat evropské směrnice k dani z přidané hodnoty, z nichž vychází národní legislativa. V posledních několika měsících se vyjadřoval například k dárku k předplatnému časopisu – podívejme se, jak rozhodl.

Soudní dvůr je nejvyšší instancí opravňující vykládat evropské směrnice k dani z přidané hodnoty, z nichž vychází národní legislativa. Podívejme se na určení místa plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy, zejména služeb spočívajících v oprávnění ke vstupu na akce. Soudní dvůr byl konfrontován s otázkou, zda služby poskytované formou videochatu v reálném čase spadají pod tento způsob určení místa plnění.

Soudní dvůr je nejvyšší instancí opravňující vykládat evropské směrnice k dani z přidané hodnoty, z nichž vychází národní legislativa. Podívejme se na povinnosti příjemce plnění být osobou povinnou k dani, zejména ve spojitosti s dodávkami zboží do jiných členských států EU, a na to, zda lze osvobodit dodání zboží, které převzal jiný subjekt, pokud je tento subjekt osobou povinnou k dani. Další část bude věnována členu představenstva akciové společnosti ve výkonu ekonomické činnosti ve smyslu zákona o DPH a zda je tedy považován za osobu povinnou k dani.

Soudní dvůr je nejvyšší instancí opravňující vykládat evropské směrnice k dani z přidané hodnoty, z nichž vychází národní legislativa. Podívejme se na daňové úniky a zneužití práva v obchodních transakcích a rozhodování soudů v konkrétních případech, kde je sporné, zda byl podvod skutečně proveden a kdo je odpovědný za zaplacení daně uvedené na faktuře.

Soudní dvůr je nejvyšší instancí opravňující vykládat evropské směrnice k dani z přidané hodnoty, z nichž vychází národní legislativa. Podívejme se na jeho vyjádření k bydlení v rámci použití snížené sazby DPH.

Vládní konsolidační balíček přinesl vydavatelům a prodejcům knih dárek v podobě osvobození od daně z přidané hodnoty u dodání knih při zachování nároku na odpočet. Za stejných podmínek je možné od ledna prodávat i audioknihy. Dopady této novinky do konkrétních ustanovení zákona jsou stěžejní částí tohoto článku.